переход с усн на подоходный налог

08.07.202210.07.2022 admin 0 Comments

Как осуществить переход с УСН на ОСНО в 2020-2021 годах

УСН и ОСНО — настолько различные системы налогообложения, что их очень трудно сравнивать. ОСН предусматривает ведение полного бухучета с начислением и выплатой всех видов налогов. УСН допускает уплату минимального количества налогов.

Как перейти с УСН на ОСН? Переход с одного режима налогообложения (УСН) на другой (ОСН) возможен в следующих случаях:

Важно! Подавать уведомление о добровольном уходе с УСН нужно обязательно, так считает Минфин. Не сделав этого, нельзя начать применять общий режим налогообложения. Узнать, как складывается свежая судебная практика по этому вопросу, можно из аналитической подборки от К+, получив бесплатный доступ к системе.

Важно! Если просрочите или вообще не сдадите это уведомление, вас могут оштрафовать на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ, письмо Минфина от 06.12.2017 № 03-11-11/81211). Для директора организации (главбуха или иного должностного лица) возможен также административный штраф от 300 руб. до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Что означает «слететь с упрощенки»?

«Слететь с упрощенки» — так в народе называют потерю права на применение УСН. Для этого нужно превысить как минимум один из показателей деятельности налогоплательщика:

Важно! С 2021 года превышение лимитов по доходу и численности не приводит к слету со спецрежима сразу. С 01.01.2021 действуют переходные положения, которые позволяют в такой ситуации сохранять право на упрощенку, пусть и на чуть менее выгодных условиях. Подробнее см. нашу статью.

При утрате права на применение УСН нужно рассчитать и уплатить налоги, используемые при ОСНО. Это делают по правилам, которые прописаны в НК РФ для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП. Штрафы и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором перешли на ОСНО, платить не придется.

В переходный период от УСН к ОСН придется определить:

Все эти показатели помогут при подсчете налогооблагаемых баз и самих налогов.

Как посчитать и уплатить налоги, а также сдать отчетность при утрате права на УСН, подробно разъясняется в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе, получите его абсолютно бесплатно и переходите в материал.

Что делать, если налоговая сообщила о несоответствии условиям УСН, читайте здесь.

Переход с упрощенки на вмененку (до 01.01.2021)

Важно! С 2021 года режим в виде ЕНВД отменен.

Переход с УСН может быть не только на ОСН, но и на другие налоговые режимы, например, ЕНВД, если это соответствует осуществляемому виду деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Однако осуществить такой переход можно только с начала очередного года, поскольку добровольный отказ от УСН в течение налогового периода не допускается (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). При этом о намерении применять ЕНВД в течение 5 первых рабочих дней года придется уведомить ИФНС (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Перечень видов деятельности, к которым можно применять ЕНВД, устанавливает местная городская или районная власть. Она же принимает решение относительно величины ставки единого налога, которая зависит не от результатов ведения хоздеятельности, а от ее видов.

Перешедшие на вмененку организации так же, как и при УСН, обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию. Набор обязательных к уплате налогов для фирм и ИП при этом остается таким же, как и при УСН (платежи во внебюджетные фонды, НДФЛ), но налог УСН заменяется на налог ЕНВД.

Так же, как и при УСН, на ЕНВД не подлежат уплате налог на прибыль, налог на имущество (при отсутствии имущества, оцениваемого по кадастровой стоимости), НДС, но при наличии базы уплачиваются земельный, транспортный и водный налоги.

Налоговая база для ЕНВД расшифрована в ст. 346.29 НК РФ. К ней применяют корректировочные коэффициенты. Сумма налога за месяц образуется умножением налогооблагаемой базы на 15%. Единый налог уменьшают на суммы уплаченных страховых взносов — на 100% (ИП, работающие в одиночестве) или 50% (фирмы и ИП, нанимающие работников).

Особенности перехода с упрощенной системы налогообложения на общую: признаем доходы и расходы

Неоплаченную при УСН выручку нужно включить в состав доходов в 1-м месяце применения ОСН (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6).

Все авансы, которые «упрощенец» получил до перехода с УСН на ОСНО, включают в налогооблагаемую базу по единому налогу. Это делают даже в том случае, если товары по авансам будут отгружены после перехода с УСН на общую систему налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Расходы по такой отгрузке уменьшат базу по налогу на прибыль (письмо Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8).

В расходы при переходе с УСН на ОСНО (в первом месяце применения нового режима) включается неоплаченная задолженность по оказанным услугам (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ), невыплаченной зарплате и неуплаченным страховым взносам (письма Минфина РФ от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921, от 22.12.2014 № 03-11-06/2/66188).

НК РФ не связывает возможность отнесения к расходам по ОСН неоплаченных по УСН товаров, работ, услуг с применением того или иного объекта налогообложения УСН («доходы» или «доходы минус расходы»). То есть расходы, которые были понесены при применении УСН, в том числе с объектом «доходы», но оплачены после перехода на ОСНО, учитываются при расчете налога на прибыль. Споры вызывает порядок учета расходов на товары. Чтобы учесть расходы на них для УСН, товары должны быть не только оплачены, но и реализованы. Поэтому товары, которые были приобретены и оплачены при УСН, а проданы после перехода на ОСНО, высшие судьи разрешают учитывать в периоде их реализации, то есть при расчете налога на прибыль (письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6, определение Верховного суда РФ от 06.03.2015 № 306-КГ15-289). Ранее Минфин высказывал иную позицию – расходы нужно учесть на дату перехода (письмо от 31.07.2014 № 03-11-06/2/37697). Теперь позиция ведомства совпадает с мнением Верховного суда (письма Минфина РФ от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66457, от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2227). Это особенно выгодно для тех, кто применял УСН с объектом «доходы», ведь до перехода на ОСНО они не могут воспользоваться расходами, чтобы уменьшить налог.

Если у налогоплательщика на УСН есть дебиторская задолженность, возвращение которой невозможно, то убытки от ее списания не учитываются. Ею нельзя уменьшить налоговую базу на УСН (ст. 346.16 НК РФ) и отнести ее к расходам на ОСН (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ) тоже не получится (письма Минфина от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909, от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799).

О порядке учета расходов при добровольном переходе с УСН на ОСН читайте в материале «С УСН на ОСН: подбиваем прошлогодние расходы».

Определение остаточной стоимости основных средств и НМА при переходе с УСН на ОСНО

Если переход на ОСНО упрощенец совершает в добровольном порядке с начала следующего года, то проблем с основными средствами не возникает. Купленное при УСН имущество списывается равными долями в течение налогового периода — года.

Если же переход с УСН произойдет до окончания года, в учете будет числиться остаток стоимости приобретенного ОС. При объекте «доходы минус расходы» этот несписанный в «упрощенные» расходы остаток стоимости имущества нужно перенести в налоговый учет на ОСНО как остаточную стоимость ОС (письмо Минфина РФ от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34). При переходе на ОСНО с упрощенки с объектом «доходы» вы также вправе определить остаточную стоимость ОС (п. 3 ст. 346.25 НК РФ, п. 15 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018, письма Минфина от 14.06.2019 № 03-04-05/43643, ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643). Для этого из первоначальной стоимости объекта нужно вычесть расходы, которые могли бы быть понесены, если бы вы применяли объект «доходы минус расходы».

Примеры расчета остаточной стоимости ОС для каждого из указанных случаев можно посмотреть, получив бесплатный доступ к КонсультантПлюс.

В НК РФ есть норма о расчете остаточной стоимости ОС и НМА при переходе с УСН на ОСНО. Она касается объектов, которые были приобретены еще до применения УСН в период работы на ОСНО. То есть на ОСНО купили имущество, затем перешли на УСН, а потом вернулись на ОСНО. На дату возврата к налогу на прибыль налоговая остаточная стоимость ОС и НМА рассчитывается как разница между остаточной стоимостью этих объектов при переходе на УСН и расходами, списанными за период применения упрощенки (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

Подробнее об основных средствах см. в этой статье.

НДС при переходе с УСН на ОСНО

При прекращении применения УСН (независимо от причины этого прекращения) фирма или ИП становится плательщиком НДС и приобретает обязанность его начислять. В переходный период нужно принимать во внимание, когда поступили деньги. Если аванс за товар поступил до перехода на ОСНО, а его покупка произошла позднее, то начислять НДС нужно только на реализацию. В случае поступления аванса после перехода с УСН на ОСНО НДС исчисляют из суммы аванса, и начисляют на реализацию. При этом после отгрузки НДС с аванса можно включить в вычеты.

Подробнее о правилах возмещения НДС на упрощенке читайте в этой статье.

Начислять НДС при переходе с УСН нужно с начала квартала, в котором совершился переход на ОСНО, даже если это произошло в последний месяц квартала. Фирма должна рассчитать и уплатить налог в бюджет за весь квартал.

Счета-фактуры при переходе с УСН на ОСНО

Нужно обратить внимание на то, что переоформление счетов-фактур с включением в них НДС возможно только по тем отгрузкам, срок выставления которых (5 дней) истекает в том месяце, когда стал необходимым переход на ОСНО. Это регламентируется тем, что счета-фактуры со дня отгрузки выписывают именно в этот срок (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подобные разъяснения дает и письмо ФНС от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@. Если продавец утратит право на УСН, то НДС ему придется платить за счет собственных средств. Учесть эту сумму в расходах для налога на прибыль не получится (ст. 170, п. 19 ст. 270 НК РФ).

Некоторые арбитражные суды приходят к выводу о корректности переоформления счетов-фактур с выделением НДС с начала всего налогового периода по НДС, к которому относится утрата права на УСН (постановление ФАС Поволжского округа от 30.05.2007 № А12-14123/06-С29 поддержал и ВАС РФ в определении от 06.08.2007 № 9478/07).

Итоги

Перейти с УСН на общую систему налогообложения можно в добровольном порядке с начала нового года или при утрате права на упрощенку. В результате этого увеличится объем как бухгалтерского, так и налогового учета, а также количество уплачиваемых налогов.

Источник

Как перейти с УСН на ОСНО

У упрощёнки много преимуществ: низкая налоговая нагрузка, маленький объём отчётности, возможность выбора налоговой базы. Но иногда бизнесменам приходится отказываться от неё в пользу общей системы налогообложения (ОСНО). Расскажем, как перейти с УСН на ОСНО и в каких случаях это необходимо.

Порядок перехода с УСН на ОСНО в 2021 году

УСН и ОСНО — два самостоятельных налоговых режима. Налоговое законодательство не предусматривает их совмещение, поэтому одновременно платить меньше налогов и комфортно работать с плательщиками НДС не получится. Если вы расширяете бизнес или хотите увеличить количество возможных контрагентов, то придется переходить на ОСНО или регистрировать новое предприятие (письма Минфина России от 21.11.2014 № 03-11-09/59138, от 21.03.2014 № 03-11-11/12344).

Переход на общую систему налогообложения с УСН бывает добровольным и обязательным. От основания перехода зависит порядок действий и период, в который можно перейти с УСН на ОСНО.

Добровольный переход с УСН на ОСНО

Смена налогового режима может понадобиться, если вы планируете расширение, или у вас появился крупный покупатель, которому нужно возмещение НДС.

Сменить систему налогообложения добровольно можно только со следующего года. Чтобы начать применять УСН в 2022 году, подайте в ИФНС уведомление о переходе с УСН на ОСНО по форме 26.2-3 до 15 января (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

Сдать декларацию по упрощёнке за прошедший год и заплатить налог нужно в обычные сроки, в 2022 году это:

юридическому лицу — до 30 марта;

Вынужденный переход с УСН на ОСНО

Обязательный переход с УСН на ОСНО в 2022 году предусмотрен для тех, кто не уложился в установленные законом ограничения. С 2021 года есть дополнительный уровень лимитов по УСН (Федеральный закон от 31.07.2020 №266-ФЗ). Появился и «переходный период», когда компания превысила первый лимит, но еще не превысила второй лимит и должна платить налог по повышенной ставке. Вот новые лимиты, в том числе «переходного периода»:

по доходу — 150-200 млн рублей;

по численности — 100-130 сотрудников;

по стоимости основных средств — 150 млн рублей;

по доле юридических лиц в уставном капитале — 25 %;

по наличию филиалов;

по допустимым видам деятельности. Для УСН запрещены: работа в сфере финансов (банки, страховщики, фонды), производство подакцизных товаров, проведение азартных игр и т.п. (ст. 346.12 НК РФ).

Налогоплательщик обязан перейти на ОСНО, если по итогам года или отчетного периода нарушит одно из ограничений, перечисленных выше. Отчетные периоды по УСН — это 3, 6 или 9 месяцев.

Отчитаться и заплатить налог нужно в течение 25 дней по окончании переходного квартала. Это правило одинаково для юридических лиц и предпринимателей.

Пример. ООО «Альфа» работает на УСН. За 6 месяцев 2022 года выручка компании составила 210 млн руб. Превышение произошло по итогам июня. Организация считается работающей на ОСНО с начала второго квартала — 1 апреля 2022 года. Ей нужно подать уведомление по форме 26.2-2 до 15 июля 2022 года. Сдать декларацию и рассчитаться с бюджетом по упрощёнке компания должна до 25 июля 2022 года.

Если бизнес нарушил ограничения, но не подал уведомление о переходе на ОСНО или перешел с опозданием, то налоговая начислит пени и штрафы по платежам, которые не были совершены или своевременно уплачены в переходном квартале (Письмо Минфина РФ от 06.12.2017 № 03-11-11/81211).

При переходе обратите особое внимание на правильное отражение доходов и расходов, учет стоимости ОС, а также начисление и вычет НДС.

Учёт доходов и расходов

Юридические лица после перехода на ОСНО учитывают доходы и расходы по методу начисления. Это значит, что выручка и затраты признаются в периоде, в котором были отгружены товары, оказаны услуги, списаны на производство материалы и т. п. Независимо от факта оплаты.

На УСН учёт ведут кассовым методом — доходы и расходы признают в том периоде, когда поступили или были уплачены деньги.

При переходе на ОСНО организации должны применять специальные правила в соответствии с п. 2 ст. 346.25 НК РФ:

1. Неоплаченная задолженность покупателей по отгрузкам, произведенным до перехода на ОСНО, признается выручкой.

2. Неоплаченные расходы на товары или услуги признаются затратами

Указанные выручку и затраты нужно учесть для налога на прибыль в первый месяц применения ОСНО.

Пример. ООО «Альфа» переходит с УСН на ОСНО с 1 июля 2022 года. На эту дату дебиторская задолженность покупателей по ранее произведенным отгрузкам составляет 500 тыс. рублей. В то же время компания должна своим поставщикам 300 тыс. рублей. Поэтому для расчета налога на прибыль за июль необходимо добавить к текущей выручке 500 тысяч рублей, а к текущим затратам — 300 тысяч рублей.

В данном случае неважно, какой из вариантов упрощёнки применял бизнесмен. Переход с УСН «Доходы» на ОСНО тоже дает налогоплательщику возможность списать неоплаченные расходы.

Учёт основных средств и нематериальных активов

Порядок учёта основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) зависит от времени перехода на ОСНО. При УСН основные средства ставят на учёт в том квартале, в котором они оплачены. Их стоимость равномерно списывают на последнее число каждого квартала в году приобретения. Так, на 31 декабря вся стоимость ОС переходит в расходы и уменьшает налоговую базу.

При переходе на общую систему с начала года затраты на покупку объекта уже полностью учтены при УСН. Поэтому вопросов по остаточной стоимости не будет.

При переходе на общую систему в середине года часть стоимости купленных с начала года ОС и НМА останется несписанной. Эту сумму необходимо учесть при использовании ОСНО как остаточную стоимость.

Пример. Организация, которая работает на УСН, в январе 2022 года приобрела автомобиль стоимостью 300 тыс. рублей. С 1 октября 2022 года компания утратила право на упрощёнку. За 9 месяцев на затраты для УСН было списано 75 % стоимости автомобиля, то есть 225 тыс. рублей. Оставшуюся сумму (75 тыс. рублей) можно перенести на ОСНО как остаточную стоимость автомобиля и начислять на нее амортизацию при расчете налога на прибыль.

Такой же подход применяется в ситуациях, когда компания до использования упрощёнки уже работала на ОСНО, и у нее на момент обратного перехода остались несписанные ОС и НМА, приобретенные на общем режиме.

В подобных ситуациях неважно, какой из вариантов упрощёнки использовал бизнесмен. Право на перенос остаточной стоимости ОС он сохраняет и при использовании объекта «Доходы» (п. 3 ст. 346.25 НК РФ и п. 15 обзора практики, утвержденного Президиумом ВС РФ 04.07.2018).

Начисление НДС

Порядок учета НДС по реализации зависит от даты оплаты и отгрузки товара (оказания услуги): до перехода на ОСНО или после.

После перехода, но до отгрузки (аванс)

С аванса, затем с отгрузки; одновременно с отгрузкой НДС с аванса нужно взять к вычету

Бизнес может «слететь» с УСН в любом месяце, но плательщиком НДС он всегда становится с начала квартала. Получается, что налогоплательщик должен начислить НДС на отгрузки за весь квартал.

Однако налоговики считают, что бизнесмен имеет право перевыставить покупателям счета-фактуры с НДС только за тот месяц, когда он утратил право на УСН, а также за 5 последних дней предыдущего месяца. Это связано с тем, что в НК РФ предусмотрен пятидневный срок для выставления счетов-фактур (письмо ФНС РФ от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@).

Поэтому, если бизнесмен утратил право на упрощёнку во втором или третьем месяце квартала, то часть начисленного НДС ему придется заплатить за счёт собственных средств. Если налогоплательщик всё-таки перевыставит счета-фактуры с начала квартала, то вероятны споры с налоговиками.

Шанс выиграть спор есть. Во-первых, существует более позднее письмо Минфина от 25.01.2016 № 03-07-11/2722 с благоприятной для налогоплательщика позицией. Кроме того, имеется и положительная судебная практика (например, постановление ФАС Поволжского округа от 30.05.2007 № А12-14123/06-С29).

Последствия перехода с УСН на ОСНО

Для большинства бизнесменов переход на общую систему ухудшает положение:

Повышается налоговая нагрузка. Стандартная ставка по налогу на прибыль (20%) выше, чем при УСН (6% или 15% в общем случае и 8% или 20% при превышении первого порога лимитов). Кроме того, добавляются два обязательных платежа, которых при УСН не было: НДС и налог на имущество.

Усложняется учёт. Особенно это касается юридических лиц, которые для расчёта налога на прибыль нередко должны вести параллельно с бухгалтерским отдельный налоговый учёт.

Однако в переходе на ОСНО есть и положительные стороны:

Проще заключить контракт с крупными покупателями и заказчиками, которым требуется возмещение НДС.

При работе «в ноль» или с убытком можно не платить налог на прибыль.

При определенных условиях, например, при покупке дорогостоящих ОС, можно возместить НДС из бюджета.

Как правило, бизнесмены на УСН работают без НДС. Но в некоторых случаях те, кто использует упрощёнку, тоже должны платить этот налог. О базовых случаях уплаты НДС при УСН мы писали в отдельной статье.

Но есть исключение для компаний, которые рассчитывают стоимость работ или услуг по смете. Расскажем, как включить НДС в смету и потом компенсировать.