пбу учет биологических активов

Утвержден ФСБУ госфинансов «Биологические активы»

Стандарт устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету активов, классифицируемых как биологические активы, а также требования к информации о биологических активах (результатах операций с ними), раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Стандарт не применяется для целей бухгалтерского учета, в частности: земель; нематериальных активов; операций, связанных с хранением, сортировкой и переработкой биологической продукции; активов, предназначенных для собственного потребления; активов, предназначенных для научно-исследовательских, селекционных целей, а также для образовательной деятельности; активов, предназначенных для осуществления перевозок, в том числе рабочего скота; активов, предназначенных для развлечений и отдыха, в том числе содержащихся в зоопарках, ботанических садах; активов, предназначенных для обеспечения обороны и безопасности; активов, предназначенных для деятельности, не являющейся деятельностью субъекта бухгалтерского учета.

Объекты бухучета, подлежащие отражению согласно настоящему стандарту, ранее не признававшиеся таковыми в составе биологических активов и (или) отражавшиеся на забалансовом учете, признаются в составе биологических активов по их первоначальной стоимости, определенной согласно данному стандарту.

При необходимости производится реклассификация и (или) переоценка объектов биологических активов, учтенных до первого применения стандарта.

Финансовый результат, сформированный при первом применении стандарта от признания ранее не отраженных объектов, а также от пересмотра балансовой стоимости объектов биологических активов отражается в качестве корректировки показателя финансового результата прошлых отчетных периодов на начало отчетного периода.

Источник

Бухгалтерский учет биологических активов

Аграрный бизнес является одной из самых насущных и необходимых сфер предпринимательства для любого государства. Как и в любом бизнесе, в сельскохозяйственном деле существуют используемые в работе активы, которые нужно правильно учитывать и показывать в отчетности.

Поговорим о биологических активах: какие объекты к ним относятся, какие существуют нюансы их налогового и бухгалтерского учета, как смотрят на это МСФО.

Что такое биологические активы

В отечественной учетной политике этот термин не применялся, но зато он активно употребляется в международных финансовых стандартах. Их гармонизация крайне важна в свете современных глобализационных процессов.

Международный стандарт IAS 41 «Сельское хозяйство» определяет Biological assets очень просто: живущие растения и животные. Однако не любое растение и животное можно признать бизнес-активом, очевидно, необходимы уточнения.

Биологические активы – это живые существа (животные, птицы и др.) и растения, являющиеся объектом получения выгоды в сельскохозяйственном бизнесе.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Финансовый учет биологических активов осуществляется исключительно по международному стандарту МСФО, а именно IAS 41.

Понятие биотрансформации

Если для обычных материальных активов характерен износ и, как следствие, амортизация, живые фонды подвержены биотрансформации – изменению показателей качества и количества.

Какие процессы происходят с биоактивом в ходе биотрансформации:

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! В тот момент, когда актив перестает быть живущим и переходит в сельхозпродукцию (мясо, молоко, шерсть, древесина, плоды, зерно, мед и пр.), он уже не учитывается в отчетности как биологический актив, признаваясь другой группой фондов.

Сама аграрная деятельность, с точки зрения МСФО, представляет собой управление процессами биотрансформации для достижения одной или нескольких из следующих целей:

Когда живое признается активом

Живые растения и животные отличаются от предметов, которые составляют небиологические активы, по многим показателям. Мы рассматриваем те признаки, по которым они различаются именно как активы, то есть способы законодательно разрешенного извлечения прибыли. Прибыль от использования биологического актива может быть получена в результате:

ВНИМАНИЕ! Оба вида получения прибыли от биоактива чаще всего пересекаются: например, рабочий скот также нуждается в возобновлении поголовья.

Компания должна признавать актив биологическим и показывать его в отчетности, если:

Оценка биоактивов

Напрямую связана с отслеживанием результатов биотрансформации.

Оценка биоактива – фиксирование изменений в его различных показателях:

Производится в момент первичного признания и далее по отчетным периодам.

При первом признании и оприходовании и дальнейшим учетам биологический актив оценивается по справедливой стоимости на дату оценки, из которой вычитаются предполагаемые расходы на реализацию (п. 12 МСФО 41). Справедливая оценка – это то количество денег, которое согласились бы заплатить за данный актив хорошо осведомленные независимые стороны. Расходы на сбыт предполагают различные пошлины, биржевые сборы, налоги, связанные с передачей собственности, комиссионные, если использовались услуги дилеров и брокеров.

ВНИМАНИЕ! Транспортные расходы, по МСФО 41, не относятся к сбытовым.

Как справедливо оценить биологический актив

Для справедливого оценивания биоактивы делят на группы по различным показателям, например, оценивают поголовье скота одного возраста, породы и т.п. Тут существует объективная трудность, связанная с актуальностью оценивания лишь на момент оценки. Вследствие биотрансформации и других факторов стоимость актива может существенно меняться. Вот какими способами разрешается этот момент в современной практике:

Выверка справедливой стоимости

Компания должна выбирать тот метод оценки биоактива, который гарантирует большую достоверность, и необходимо применять его вплоть до выбытия активов. Так как любой метод оценивания предусматривает погрешность, в балансе нужно производить выверку: сравнивать показатели начала и конца отчетного периода. При этом учитывается:

Что должно быть в отчетности по биологическим активам

В бухгалтерской и финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация о биоактивах:

Отражение биологических активов на балансе

Приобретаемые со стороны биологические активы первично оцениваются и приходуются на счете ПБУ 7 «Основные средства» или 9 «Запасы» (если покупается молодняк, который не будет использован в текущем периоде). По МСФО (IAS 41) таких указаний по оценке нет: по международным стандартам биологические активы оцениваются только в управлении их биотрансформацией, их приобретение не является предметом рассмотрения данного стандарта. В этом главное отличие отечественного подхода к бухучету биологических активов и международных положений на этот счет. Последние декларируют как единственный способ отражения справедливой стоимости за вычетом сбытовых расходов.

Источник

Биологические активы учитываем по правилам, установленным стандартом

Автор: Обухова Т., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Приказом Минфина РФ от 16.12.2020 № 310н утвержден СГС «Биологические активы». Стандарт устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету активов, классифицируемых как биологические, а также требования к информации о биологических активах (результатах операций с ними), раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, и применяется с 1 января 2022 года при составлении бюджетной, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений начиная с отчетности 2022 года.

В отношении каких объектов стандарт не применяется?

Пунктом 4 СГС «Биологические активы» установлено, что он не применяется для целей бухгалтерского учета:

1) земель в случаях, когда биологические активы неразрывно связаны с землей (учет осуществляется согласно СГС «Непроизведенные активы»);

2) нематериальных активов, связанных с биологическими активами и биотрансформацией (учет осуществляется согласно СГС «Нематериальные активы»);

3) операций, связанных с хранением, сортировкой и переработкой биологической продукции, полученной в результате ее отделения от биологического актива, сбора (вылова) биологических активов или прекращения жизнедеятельности биологического актива (далее – сбор (получение) биологической продукции) (на дату сбора (получения) биологической продукции учет ведется согласно СГС «Запасы»);

4) активов, предназначенных для собственного потребления, использования для собственных нужд, в том числе для полевых работ, для целей озеленения, в качестве защитных лесов, парков, а также используемых в питомниках для собственных нужд (кроме восстановления и поддержания биологического разнообразия в рамках выполнения возложенных функций и (или) исполнения государственного задания);

5) активов, предназначенных для научно-исследовательских, селекционных целей, а также для образовательной деятельности;

6) активов, предназначенных для осуществления перевозок, в том числе рабочего скота;

7) активов, предназначенных для развлечений и отдыха, в том числе содержащихся в зоопарках, ботанических садах;

8) активов, предназначенных для обеспечения обороны, безопасности государства и населения, правоохранительной деятельности;

9) активов, предназначенных для деятельности, не являющейся деятельностью субъекта бухгалтерского учета по управлению биотрансформацией и сбором (получением) биологической продукции в целях продажи, безвозмездного распространения или реализации за плату по незначимым ценам по отношению к рыночной цене обменной операции с подобными активами (далее – символическая плата), в том числе в рамках выполнения возложенных функций и (или) исполнения государственного задания при осуществлении переданных полномочий по реализации государственной политики в сфере поддержания и сохранения биологического разнообразия, производства дополнительных биологических активов для последующей продажи, безвозмездного распространения или реализации за символическую плату (далее – деятельность по биотрансформации).

Что понимается под биологическим активом?

Биологический актив – живые организмы (животные, растения, грибы), культивируемые для получения биологической продукции (в том числе древесины), естественный рост и восстановление которых находятся под непосредственным контролем, ответственностью и управлением субъекта учета, осуществляемых им в целях выполнения государственных (муниципальных) полномочий (функций), деятельности по выполнению работ, оказанию услуг (п. 5 СГС «Биологические активы»).

Биологические активы подразделяются на следующие группы:

В какой момент биологический актив принимается к бухгалтерскому учету?

Как установлено п. 7 СГС «Биологические активы», объекты биологических активов первоначально признаются на одну из следующих дат:

на дату получения биологических активов в результате обменных и необменных операций;

на дату списания семенного (посадочного) материала при признании однолетних и многолетних насаждений;

на дату оприходования приплода от биологических активов животноводства, за исключением приплода, признаваемого в составе материальных запасов;

на дату проведения инвентаризации при оприходовании биологических активов по результатам инвентаризации.

Субъект учета в свой учетной политике самостоятельно устанавливает единицу бухгалтерского учета объектов биологических активов, которая выбирается вне зависимости от единицы биологической продукции, признаваемой в бухгалтерском учете при сборе (получении) биологической продукции от таких биологических активов. Единица бухгалтерского учета объектов биологических активов устанавливается также в единой учетной политики при централизации учета, для обеспечения формирования полной и достоверной информации об этих активах, в том числе для представления внешним пользователям, а также для надлежащего контроля за их сохранностью и движением.

В зависимости от характера использования биологических активов, порядка их приобретения единицей объекта биологических активов является номенклатурная (реестровая) единица либо однородная (реестровая) группа биологических активов.

Как определяется первоначальная стоимость биологического актива?

Первоначальная стоимость объектов биологических активов зависит от источника поступления актива в учреждение. Рассмотрим в схеме особенности определения первоначальной стоимости биологического актива в некоторых случаях.

Обращаем ваше внимание на то, что положениями п. 22 СГС «Биологические активы» установлено требование об их переоценке на каждую отчетную дату. Биологический актив переоценивается до справедливой стоимости, определяемой как нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации) заключительными оборотами отчетного периода на отчетную дату. При этом результат, возникающий при переоценке объекта биологического актива до справедливой стоимости, относится на финансовый результат текущего (отчетного) периода как доходы от оценки активов.

Фактические затраты субъекта учета, произведенные при осуществлении деятельности по биотрансформации, не влияют на изменение балансовой стоимости объекта биологических активов, аккумулируются на счетах учета себестоимости биотрансформации с последующим отнесением на отчетную дату на финансовый результат от деятельности по биотрансформации текущего (отчетного) периода.

В каких случаях биологический актив выбывает со счетов бухгалтерского учета?

Согласно п. 26 СГС «Биологические активы» признание биологических активов в качестве активов прекращается в случае их выбытия:

а) при переводе биологических активов в состав биологической продукции при сборе (получении) биологической продукции (сборе (вылове) биологических активов или прекращении жизнедеятельности биологического актива), при достижении биологическими активами биологической зрелости, при изменении качественных характеристик биологических активов и невозможности их использования по установленному при признании в бухгалтерском учете биологических активов назначению;

б) по основаниям, предусматривающим принятие решения о списании государственного (муниципального) имущества;

в) при передаче другой организации бюджетной сферы;

г) при прекращении имущественных прав на биологический актив, в том числе по основанию продажи, дарения, при обмене, распространении;

д) по иным основаниям, предусматривающим в соответствии с законодательством РФ прекращение права оперативного управления имуществом.

Актив выбывает с балансового учета при соблюдении следующих критериев (п. 27 СГС «Биологические активы»):

1) субъект учета передал все существенные операционные риски и выгоды, связанные с распоряжением биологическим активом;

2) субъект учета больше не участвует в распоряжении биологическим активом в той степени, которая определяется предоставленными правами, и (или) не использует биологический актив в деятельности по биотрансформации;

3) величина дохода (расхода) от выбытия биологического актива может быть надежно оценена;

4) субъектом учета не прогнозируется получение экономических выгод или полезного потенциала, связанного с объектом биологических активов;

5) понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, могут быть надежно оценены.

Выбытие объектов биологических активов отражается в составе доходов или расходов текущего периода от деятельности по биотрансформации. В случае если актив выбывает в результате:

потерь при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, то его стоимость относится на чрезвычайные расходы по операциям с активами в составе финансового результата текущего отчетного периода;

хищений, недостач, гибели или уничтожения, в том числе помимо воли владельца, то сумма ущерба отражается в момент уничтожения или обнаружения недостачи с отнесением балансовой стоимости объектов биологических активов на финансовый результат текущего отчетного периода (в уменьшение доходов от операций с активами). При этом сумма возмещения причиненного ущерба, подлежащая взысканию с виновного лица, отражается в составе финансового результата (доходы от операций с активами) по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен.

Источник

Применение СГС «Биологические активы»

Автор: Амина Русак, старший бухгалтер-консультант Линии консультации «ГЭНДАЛЬФ»

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», бюджетный выпуск, июль 2021 г.

Приказом Минфина РФ от 16.12.2020 № 310н утвержден СГС «Биологические активы». Данным Стандартом устанавливаются единые требования к бухгалтерскому учету биологических активов, а также требования к информации о них (или же результатах операций с ними), отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Стандарт подлежит применению с 1 января 2022 г. при составлении бюджетной, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, начиная с отчетности за 2022 г. Отвечаем на вопросы, касающиеся учета биологических активов, которые могут возникнуть у бухгалтеров.

Что относится к биологическим активам?

Согласно п. 6 СГС «Биологические активы» (далее – Стандарт) биологическими активами (БА) признаются живые организмы (животные, растения, грибы), культивируемые для получения биологической продукции (в т. ч. древесины), естественный рост и восстановление которых находится под непосредственным контролем, ответственностью и управлением субъекта учета, осуществляемыми им в целях выполнения государственных (муниципальных) полномочий (функций), деятельности по выполнению работ, оказанию услуг.

Этим же пунктом Стандарта определено, что группой БА является совокупность объектов бухгалтерского учета, классифицируемых как биологические активы (далее – объекты биологических активов), сходных по своим характеристикам и способам использования, информация о которых раскрывается в отчетности обобщенными показателями.

Выделены две основные группы БА:

Биологические активы на выращивании и откорме или биологические активы, не достигшие своей биологической зрелости, то есть те активы, которые не достигли параметров, позволяющих приступить к сбору биологической продукции или иных биологических активов, или не могут обеспечить сбор (получение) биологической продукции или иных биологических активов на регулярной основе. К ним относятся животные на выращивании; животные на откорме; многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала, не достигшие своей биологической зрелости; многолетние насаждения, предназначенные для получения биологической продукции, не достигшие своей биологической зрелости, а также прочие биологические активы на выращивании и откорме.

Биологические активы, достигшие своей биологической зрелости, то есть те активы, которые достигли параметров, позволяющих приступить к сбору (получению) биологической продукции, или могут обеспечить сбор (получение) биологической продукции или иных биологических активов на регулярной основе. К ним относятся скот продуктивный и племенной, рыба, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел; однолетние насаждения, предназначенные для получения биологической продукции, в том числе рассады; многолетние насаждения, достигшие своей биологической зрелости и пригодные для сбора (получения) биологической продукции, а также прочие биологические активы, достигшие своей биологической зрелости.

На какую дату биологический объект должен приниматься к бухгалтерскому учету?

Ответ на данный вопрос представлен в п. 7 Стандарта.

Объект БА принимается к учету:

на дату получения этого актива в результате обменных и необменных операций;

на дату списания семенного (посадочного) материала при признании однолетних и многолетних насаждений;

на дату оприходования приплода от биологических активов животноводства, за исключением приплода, признаваемого в составе материальных запасов;

на дату проведения инвентаризации при оприходовании биологических активов по результатам инвентаризации.

Что принимается за единицу учета биологического актива?

Согласно п. 8 Стандарта единица объекта БА определяется в зависимости от характера использования БА, порядка их приобретения и является номенклатурной (реестровой) единицей либо же однородной (реестровой) группой БА.

Каков порядок определения первоначальной стоимости биологических активов при их принятии к учету?

Порядок определения первоначальной стоимости объекта БА при принятии к учету разнится в зависимости от способа получения данного объекты.

Если БА получен в результате:

обменной операции, то его первоначальная стоимость определяется как сумма фактически произведенных расходов (затрат) с учетом сумм НДС, предъявленных субъекту учета поставщиками (исполнителями, продавцами), кроме приобретения (создания, получения, сбора) БА, используемых для выполнения работ, оказания услуг, облагаемых НДС, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах (п. 10 Стандарта);

На основании п. 13 Стандарта первоначальной стоимостью объектов биологических активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче субъектом учета в целях исполнения обязательств по договору.

Если нет возможности определить справедливую стоимость ценностей, стоимость БА определяется исходя из остаточной (балансовой) стоимости передаваемого взамен актива. Если же исходить не из чего, то есть данные недоступны или же на дату передачи остаточная стоимость актива равна нулю, объект БА отражается в учете в условной оценке «1 объект – 1 руб.»;

необменной операции, а также при признании приплода, полученного от БА, то его первоначальной стоимостью является справедливая стоимость, определяемая как нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации) биологическими активами, если иное не предусмотрено Стандартом или другими нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 16 Стандарта).

Если нет возможности определить справедливую стоимость объекта, то их первоначальная стоимость определяется согласно стоимости, отраженной в документах, подтверждающих переход права на БА. Если эти данные недоступны, то БА отражается в условной оценке «1 объект – 1 руб.» (п. 20 Стандарта).

необменной операции от собственника (учредителя), иной организации бюджетной сферы, в том числе в результате реорганизации учреждений, подлежат признанию в бухгалтерском учете в оценке, определенной передающей стороной (собственником (учредителем)), – по стоимости, отраженной в документах, подтверждающих переход прав на биологические активы (в передаточных документах) (п. 19 Стандарта).

Возможна ли переоценка биологических активов?

Согласно п. 22 Стандарта объект БА переоценивается на каждую отчетную дату до справедливой стоимости. Она определяется как нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации) заключительными оборотами отчетного периода на отчетную дату. При этом результат, возникающий при переоценке объекта биологических активов до справедливой стоимости, относится на финансовый результат текущего (отчетного) периода как доходы от оценки активов.

Подлежат ли объект биологических активов выявлению признаков обесценения их стоимости?

В отношении объектов БА ежегодно осуществляются действия по выявлению признаков обесценения их стоимости, так как для БА применяются положения СГС «Обесценение активов» согласно п. 23 Стандарта, которым установлено, что выявление признаков обесценения актива осуществляется в рамках инвентаризации, проводимой в субъектом учета в целях обеспечения достоверности данных годовой отчетности.

Утрата БА – это отдельный факт хозяйственной жизни, не относящийся к обесценению актива (п. 25 Стандарта).

БА, предназначенные для распространения за символическую плату либо реализации, на которые в течение отчетного периода снизилась нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации) либо цена продажи, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом величины указанного снижения.

В случае чего в учете отражается выбытие биологического актива?

Согласно п. 26 Стандарта признание БА в качестве активов прекращается в случае их выбытие:

при переводе в состав биологической продукции при ее сборе (получении) (сборе (вылове) биологических активов или прекращении жизнедеятельности биологического актива), при достижении биологической зрелости, при изменении качественных характеристик и невозможности использования БА по установленному при признании в бухгалтерском учете таких активов назначению;

по основаниям, предусматривающим принятие решения о списании государственного (муниципального) имущества;

при передаче другой организации бюджетной сферы;

при прекращении имущественных прав на биологический актив, в том числе при продаже, дарении, обмене, распространении;

по иным основаниям, предусматривающим в соответствии с законодательством РФ прекращение права оперативного управления имуществом.

В п. 27 Стандарта прописаны критерии, при соблюдении которых актив выбывает с балансового учета:

субъект учета передал все существенные операционные риски и выгоды, связанные с распоряжением биологическим активом;

субъект учета больше не участвует в распоряжении биологическим активом в той степени, которая определяется предоставленными правами, и (или) не использует биологический актив в деятельности по биотрансформации;

величина дохода (расхода) от выбытия биологического актива может быть надежно оценена;

субъектом учета не прогнозируется получение экономических выгод или полезного потенциала, связанного с объектом биологических активов;

Выбытие БА отражается в составе доходов и расходов текущего периода от деятельности по биотрансформации за исключением случаев:

потерь при стихийных бедствиях и в иных ЧС – стоимость относится на чрезвычайные расходы по операциям с активами в составе финансового результата текущего отчетного периода;

хищений, недостач, гибели или уничтожения, в т. ч. помимо воли владельца, – сумма ущерба отражается в момент уничтожения или обнаружения недостачи с отнесением балансовой стоимости объектов БА на финансовый результат текущего отчетного периода (в уменьшение доходов от операций с активами). При этом сумма возмещения причиненного ущерба, подлежащая взысканию с виновного лица, отражается в составе финансового результата (доходы от операций с активами) по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен.

Какая информация о биологических объектах отражается в бухгалтерской отчетности?

Ответ на данный вопрос представлен в п. 32, 33 Стандарта. Раскрывается следующая информация:

источники, использованные при определении справедливой стоимости каждой группы биологической продукции;

сумма балансовой стоимости;

сумма накопленных убытков от обесценения БА, входящих в соответствующую группу на начало и конец периода;

наличие и размер ограничений прав собственности и иных предоставленных прав, которые субъект учета не может использовать в качестве обеспечения исполнения своих обязательств, а также перечень биологических активов, переданных в качестве обеспечения исполнения обязательств субъекта учета, и их стоимость на начало и конец отчетного периода;

характер и степень ограничений на способность субъекта учета использовать или продавать биологические активы.

Также п. 34 Стандарта установлено, что в отчетности должна быть представлена информация об изменениях балансовой стоимости объектов БА на начало и на конец периода в разрезе групп БА, раскрывающая:

прибыль или убыток от изменений справедливой стоимости;

увеличение (уменьшение) стоимости за счет активов, приобретенных в результате обменных операций;

увеличение (уменьшение) стоимости за счет активов, приобретенных в результате необменных операций;

уменьшение стоимости в связи с реклассификацией объекта биологических активов в состав биологической продукции в момент ее сбора;

суммы увеличения или уменьшения стоимости объектов биологических активов в результате признания в отношении них убытков от обесценения активов (снижения убытков от обесценения активов), отраженных или восстановленных в соответствии с СГС «Обесценение активов», суммы накопленного убытка от обесценения БА на отчетную дату;

иные изменения стоимости биологических активов.

Важно отметить, что Стандарт применяется на 1 января 2021 г. Финансовый результат, сформированный при первом применении данного стандарта от признания объектов БА, ранее не отраженных в учете, а также от пересмотра балансовой стоимости объектов БА, отражается субъектом учета в качестве корректировки показателя финансового результата прошлых отчетных периодов на начало отчетного периода. Результаты указанной корректировки раскрываются в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно от иной информации.

Сравнительная информация по БА (их поступлениям, выбытиям) за годы, предшествующие первому применению Стандарта, не пересчитывается.

Источник