отражение реализации земельных участков в декларации по налогу на прибыль

Купля-продажа земельного участка с убытком

Автор: Позняк В. С., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

В августе 2019 года унитарное предприятие приобрело земельный участок. В октябре 2019 года земельный участок продан с убытком. В прошлом году финансовым результатом деятельности предприятия стал убыток, в 2019 году тоже будет убыток. В каком году и в каком размере предприятие может учесть убыток от продажи земельного участка в целях налогообложения прибыли?

Учет доходов и расходов от реализации земельного участка

При реализации земельного участка, приобретенного в августе 2019 года, расходы определяются с учетом норм ст. 268 НК РФ.

Положения п. 1, 3 и 5 ст. 264.1 НК РФ «Расходы на приобретение права на земельные участки» не применяются, так как они распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков в период с 01.01.2007 по 31.12.2011 (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2006 № 268-ФЗ).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ доходы от реализации прочего (не являющегося амортизируемым) имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) уменьшаются на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.

Земельные участки не подлежат амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ), поэтому налогоплательщик вправе включить стоимость приобретенного земельного участка при его реализации в состав расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ (см. также Письмо Минфина РФ от 28.05.2012 № 03-03-10/57, направленное для сведения и использования в работе Письмом ФНС РФ от 07.06.2012 № ЕД-4-3/9380@).

Пунктом 2 ст. 268 НК РФ предусмотрено: если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в пп. 2, 2.1, 3 п. 1 данной статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

Особые правила признания убытка, возникающего при реализации товаров и имущественных прав, установлены п. 3 ст. 268 НК РФ в отношении убытка, образующегося при реализации амортизируемого имущества. Специальные правила учета убытка от реализации прочего имущества Налоговым кодексом не определены, поэтому убыток от реализации земельного участка может быть учтен при формировании налоговой базы по налогу на прибыль при применении метода начисления в периоде реализации.

Датой реализации недвижимого имущества признается дата его передачи приобретателю имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Заполнение декларации по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль выручка от реализации земельного участка отражается по строке 014 (и, соответственно, по строкам 010, 040) приложения 1 к листу 02, цена приобретения проданного земельного участка и расходы, связанные с его реализацией, – по строке 060 приложения 2 к листу 02. Данные строки 060 включаются в показатель строки 130 приложения 2 к листу 02 и показатель строки 030 листа 02.

Начиная с отчетности за 2019 год используется форма декларации по налогу на прибыль, утвержденная Приказом ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.

Учет убытка

Убыток от реализации земельного участка в октябре 2019 года увеличит общую сумму налогового убытка предприятия по итогам 2019 года, который переносится на будущее в общеустановленном порядке. Согласно п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, предусмотренного п. 2.1 обозначенной статьи. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы.

Налоговая база за периоды с 01.01.2017 по 31.12.2021 может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, не более чем на 50%.

Убытки, возникшие начиная с 01.01.2007, переносятся на будущие налоговые периоды без временного ограничения (п. 16 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде (календарном году), перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Проверка со стороны налогового органа

Если цена сделки по продаже земельного участка значительно превышает рыночную стоимость, налоговый орган может проверить сделку на предмет наличия признаков получения необоснованной налоговой выгоды (даже если продавец и покупатель не являются взаимозависимыми лицами). Такое предупреждение содержится в Письме ФНС РФ от 27.11.2017 № ЕД-4-13/23938@.

Положения разд. V.1 НК РФ, в том числе п. 9 ст. 105.3 НК РФ, регулируют порядок определения цен в сделках, подлежащих налоговому контролю в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, предусмотренному ст. 105.17 НК РФ. В случаях, не установленных разд. V.1 НК РФ, налоговые органы не вправе оспаривать цену товаров (работ, услуг), указанную сторонами сделки и учтенную при налогообложении в рамках выездных и камеральных проверок. Однако многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в рамках выездной и камеральной проверок в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, указывающими на несоответствие между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции.

Чтобы себя обезопасить, унитарное предприятие может получить отчет об оценке объекта, проведенной независимым экспертом.

Убыток от продажи в октябре 2019 года земельного участка увеличит в полном объеме налоговый убыток унитарного предприятия по итогам 2019 года, который переносится на будущее в общеустановленном порядке.

Источник

Отражение реализации земельных участков в декларации по налогу на прибыль

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организацией был составлен договор переуступки/уступки права на договоры аренды земельных участков при множественности лиц. Организация купила это право у другого юридического лица и потом это же право переуступки по договору аренды земли продала третьему лицу. При составлении декларации по налогу на прибыль это право было отражено в доходах, но также была взята в расход цена, за которую было куплено это право. Правомерно ли это?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В целях налогообложения операции по уступке (переуступке) прав требования следует рассматривать как реализацию (передачу) имущественных прав.
Выручка от реализации имущественных прав является доходом от реализации (п. 1 ст. 248, п.п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). Размер такого дохода определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные имущественные права, выраженных в денежной или натуральной форме.
При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Доходы от реализации имущественных прав в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. Расходы при реализации имущественных прав (в целях налогообложения прибыли);
— Энциклопедия решений. Определение расходов в целях налогообложения прибыли при реализации имущества и (или) имущественных прав;
— Налоговая база при уступке права требования (Л.Е. Тимофеева, журнал «Налог на прибыль: учет доходов и расходов», N 7, июль 2018 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Каратаева Татьяна

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Отражение реализации земельных участков в декларации по налогу на прибыль

VIII. Заполнение Приложения N 3 к Листу 02 «Расчет суммы

расходов по операциям, финансовые результаты по которым

учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений

Российской Федерации (за исключением отраженных

По строке 030 показывается общая сумма выручки от реализации амортизируемого имущества, учитываемая в соответствии со статьей 249 Кодекса.

По строке 040 показывается остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией, доходы от реализации которого отражены по строке 030.

По строке 140 приводится размер убытка, полученного от реализации права требования долга до наступления срока платежа в пределах суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты пунктом 1.2 статьи 269 Кодекса, либо по выбору налогоплательщика исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 Кодекса.

По строке 200 указывается сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы.

По строке 201 указывается сумма убытков, включенная в строку 200, но не признаваемая для целей налогообложения в текущем налоговом периоде по причине невыполнения условий, предусмотренных статьей 275.1 Кодекса.

По строке 210 указываются доходы учредителя доверительного управления (доходы выгодоприобретателя), полученные в рамках договора доверительного управления в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 276 Кодекса, независимо от того, являются ли они выручкой от реализации или внереализационными доходами.

Показатель строки 211 включается в строку 100 Приложения N 1 к Листу 02 Декларации.

По строке 220 указываются расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 276 Кодекса, независимо от того, являются ли они для учредителя (выгодоприобретателя) расходами, связанными с производством или внереализационными расходами.

Показатель строки 221 включается в строку 200 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации.

По строке 230 показывается сумма убытков, полученных в отчетном (налоговом) периоде от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаваемых для целей налогообложения учредителя (выгодоприобретателя) доверительного управления в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 276 Кодекса.

8.6. По строке 340 отражается суммарный показатель всей выручки по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02 Декларации.

8.7. По строке 350 указывается суммарный показатель расходов по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02 Декларации, принимаемых в уменьшение налоговой базы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

8.8. По строке 360 указывается суммарный показатель убытков по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02 Декларации, восстановленных для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Источник