что такое снр в налоговом
Специальные налоговые режимы в 2021 году (виды и нюансы)
Что такое спецрежимы
Зарегистрировавшись в ФНС в качестве ООО или ИП, налогоплательщик по умолчанию применяет общую систему налогообложения (ОСНО). Данная система имеет самую высокую налоговую нагрузку и большой список отчетности. Небольшим бизнесам с определенными видами деятельности разрешено применять специальные режимы, которые снижают налоговую нагрузку на малый бизнес и предусматривают меньший объем отчетности.
Возможность установления спецрежимов предусмотрена п. 7 ст. 12 НК РФ. В нем же определены основные подходы к правилам их применения:
Какие режимы относятся к специальным
В перечне специальных налоговых режимов в 2021 году произошли изменения: утратила силу глава 26.3 НК РФ, которая регламентировала порядок применения ЕНВД. Это значит, что с 2021 года спецрежим в виде единого налога на вмененный доход применять нельзя.
Итак спецрежимы в РФ это:
Несмотря на то что с начала 2015 года каждой из этих систем коснулся ряд новшеств, внесенных в НК РФ, их принципиальные положения остались прежними. Главным изменением в отношении специальных налоговых режимов стало введение обязанности по уплате налога на имущество по объектам, стоимость которых определена как кадастровая.
Характеристики и условия применения специальных режимов разные. Поэтому при выборе следует учесть ряд условий: для каких видов деятельности предназначен режим, от каких налогов освобождает по сравнению с общей системой налогообложения, какие ограничения установлены для перехода и применения, сколько раз в год нужно сдавать отчетность и т.п.. Как индивидуальному предпринимателю оценить все эти факторы и правильно выбрать спецрежим, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к правовой системе, получите временный демо-доступ бесплатно.
Общие черты специальных режимов налогообложения
Существующие виды специальных налоговых режимов при большом количестве принципиальных различий между собой имеют и ряд общих черт. При этом они разбиваются на следующие группы по отношению:
ВНИМАНИЕ! Чиновники планируют разрешить применять ПСН и малому бизнесу, включенному в реестр МСП. Кроме того в законопроекте рассматривается возможность увеличения суммы доходов и числа сотрудников. Подробности см. в этом материале.
Подробнее об условиях применения ПСН рассказали эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Принципиальные особенности спецрежимов
Вместе с тем каждому из специальных налоговых режимов присущ свой набор индивидуальных характеристик. Самые важные их них приведены в таблице 1.
Отличия налогообложения при спецрежимах
Специальные налоговые режимы существенно различаются с точки зрения налоговых баз, к которым применяется ставка спецналога. База может быть:
Набор показателей, характеризующих основные особенности налогообложения при каждом из спецрежимов, приведен в таблице 2.
О наиболее часто применяемых системах подробнее читайте в этом материале.
Итоги
В РФ действует 4 спецрежима. Все они имеют своей целью снижение налоговой нагрузки на налогоплательщиков и уменьшение количества отчетности.
Особенности применения специальных налоговых режимов
Зачастую малому бизнесу выгоднее применять не общую систему налогообложения, а специальные налоговые режимы. Какие условия должны соблюдаться, чтобы компания могла перейти на УСН, ЕНВД или ЕСХН? Можно ли совмещать разные режимы? От чего зависят ставки налога? Об этом и многом другом рассказывает замначальника отдела налогообложения юридических лиц УФНС по г. Севастополю Инна Валентиновна Лебах.
Понятие специальных налоговых режимов прописано в ст. 18 НК РФ. Они предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. К специальным налоговым режимам относятся:
Кто может применять спецрежимы
УСН, ЕНВД и ЕСХ могут применять как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели, а вот патент предназначен только для предпринимателей. Если общая система налогообложения (ОСНО) распространяется на всех налогоплательщиков, то для применения спецрежимов должны соблюдаться определенные критерии.
Спецрежимы ориентированы в основном на малый бизнес. Относится ли компания к малым или микропредприятиям, зависит от ряда параметров: структуры уставного капитала, средней численности персонала, некоторых показателей (основные фонды, выручка, размер помещений и пр.).
Организация может применять УСН, если выполняются следующие условия:
ЕСХН предъявляет особые требования к выручке предприятий: доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции в общем доходе от реализации должна быть не менее 70 %. При этом пределов ни по выручке, ни по численности нет. Исключение — рыбохозяйственные организации, для которых численность работников не должна превышать 300 человек.
При использовании ЕНВД, в отличие от УСН, нет ограничений по величине выручки. Но есть другие условия:
Кроме того, ЕНВД, в отличие от УСН, применим к строго ограниченному перечню видов деятельности (см. п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
От чего зависит ставка УСН?
Налогоплательщики на УСН вправе самостоятельно выбирать объект налогообложения и ставку:
Первый вариант отличается простотой учета. Датой получения доходов считается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Во втором варианте доходы определяются также по кассовому методу. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы должны быть документально подтверждены и строго соответствовать закрытому перечню согласно ст. 346.16 НК РФ.
При применении УСН 15 % учитывается минимальный налог 1 % от суммы поступивших доходов. Он уплачивается в том случае, когда рассчитанная сумма налога 15 % в итоге получается меньше суммы рассчитанного минимального налога 1 % от суммы доходов.
Бухгалтеру на заметку
Низкая ставка с оборота выгодна при высокорентабельной деятельности. Ставка же 15 % с разницы между доходами и расходами предпочтительна для менее рентабельных видов деятельности. Целесообразность применения спецрежимов также зависит от количества наемных сотрудников и их фонда оплаты труда. Подробнее
Особенности перехода на спецрежимы
Перейти на УСН либо ЕСХН можно с начала календарного года, для вновь созданных налогоплательщиков — с даты постановки на учет. ЕНВД можно начать применять с любого момента.
Предприятия могут вести одновременно несколько видов предпринимательской деятельности, комбинируя при этом разные налоговые режимы. Нормами разрешено совмещение общей системы налогообложения с ЕНВД (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). При этом если организация применяет УСН, перейти по некоторым видам своей деятельности на ЕНВД она может только с начала календарного года. Для этого необходимо подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения.
А вот совмещение общей системы и УСН запрещено нормой (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Нельзя также одновременно применять общую систему и ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ), а также совмещать УСН и ЕСХН (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Объект налогообложения УСН может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик хочет изменить объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Региональные особенности
Практически все спецрежимы имеют свои региональные особенности. Так, для севастопольских налогоплательщиков Законом города Севастополя от 03.02.2015 № 110-ЗС на 2015–2016 годы установлены налоговые ставки УСН в размере 3 и 7 % соответственно, для плательщиков ЕСХН — в размере 0,5 %.
Для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, с 01.01.2015 установлена налоговая ставка в размере 5 % (Закон г. Севастополя от 14.11.2014 № 77-ЗС), для патентной системы налогообложения — в размере 1 % (Закон г. Севастополя от 14.08.2014 № 57-ЗС). Ставки для спецрежима в виде ЕНВД прописаны в Законе г. Севастополя от 26.11.2014 № 85-ЗС.
Все вышеперечисленные законы можно найти в региональном блоке сайта ФНС. Информация управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации является составной частью разделов федерального уровня. Чтобы ознакомиться с информацией по своему региону, необходимо выбрать его в «шапке» официального интернет-сайта «Ваш регион», например, «92 город Севастополь». После этого на главной странице сайта в адресной строке отразится www.nalog.ru/r92/. В этом случае налогоплательщику будет доступна к просмотру не только информация федерального уровня, но и информация, имеющая региональные особенности.
В соответствующих разделах сайта можно ознакомиться с новостями, региональными особенностями налогового законодательства, с графиками проведения семинаров, а также справочной информацией, касающейся работы районных инспекций, и найти много другой полезной информации. На сайте функционирует 39 электронных сервисов — как информационных, так и интерактивных и транзакционных. Обратившись к ним, можно не только ознакомиться с действующим налоговым законодательством, но и проверить надежность контрагентов, получить доступ к «Личному кабинету», подать отчетность, задать вопрос, относящийся к компетенции службы, провести сверку по налоговым обязательствам.
Предпочтения севастопольских налогоплательщиков при выборе системы налогообложения
По состоянию на 1 сентября 2015 года в ЕГРЮЛ по г. Севастополю включено 8,8 тысячи юридических лиц. Среди них соотношение предпочитающих общую систему налогообложения и спецрежимы — примерно 50 на 50. А вот «спецрежимники» в основном выбирают для себя УСН. ЕНВД в Севастополе не пользуется популярностью, на сегодняшний день эту систему налогообложения применяют 166 юридических лиц. Из общего числа организаций, перешедших на спецрежимы, ЕСХН выбрали только 19.
Универсального способа для определения самого выгодного налогового режима нет. Каждый налогоплательщик самостоятельно делает выбор и просчитывает экономический эффект с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому прежде чем перейти на спецрежим с общей системы налогообложения либо избрать специальный налоговый режим с даты постановки на учет, я рекомендую ознакомиться с положениями НК РФ, а также использовать информацию, размещенную на официальном сайте ФНС России в разделах «Действующие в РФ налоги и сборы» и «Специальные налоговые режимы».
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Как предпринимателю выбрать оптимальный налоговый режим
Индивидуальные предприниматели должны правильно определиться с выбором налогового режима. Налоговые режимы для ИП в 2021 году получили некоторые изменения. В Налоговом кодексе есть детальная информация о специальных налоговых режимах (СНР), предназначенных для субъектов малого бизнеса (СМБ). По СНР для предпринимателей установлены определенные льготные ставки, а также действует упрощенный порядок начисления налогов.
Виды налоговых режимов для ИП
Специальный налоговый режим для малого и среднего бизнеса
Специальные налоговые режимы подходят предпринимателям, которые работают по упрощенной декларации либо на основе патента. СНР также будет действовать с использованием фиксированного вычета. Установлен СНР розничного налога.
СНР не смогут использовать те предприниматели, которые ведут такую деятельность:
СНР розничного налога введен для казахстанских предпринимателей, которые ведут деятельность в пострадавших от пандемии сферах. Этот режим подходит для среднего и малого бизнеса. СНР могут применять бизнесмены, занимающиеся одним или несколькими видами деятельности. При таком режиме ставка ИПН составляет 3%. СНР рассчитан на 2 года, а действует режим с 1.01.2021 года.
СНР на основе патента
Налоги и социальные платежи для ИП заслуживают особенного внимания. Предприниматели могут использовать СНР на основе патента. Режим подойдет для ИП, которые не сотрудничают с наемными работниками, а доход не превышает 3528 МРП.
Налоговые обязательства бизнесмены смогут рассчитать в форме 911.00. Ставка ИПН составит всего 1% к доходам за определенный налоговый период. Если сумма фактического дохода превышает доход, указанный в расчете, то в этом случае ИП должен предоставить дополнительный расчет. Расчет формируется на всю сумму превышения.
Этот специальный налоговый режим часто выбирают предприниматели, которые сдают имущество в аренду или предоставляют другие услуги. Патент применяют бизнесмены, работающие в сфере такси.
СНР по упрощенной декларации
Предприниматели, соответствующие определенным условиям, имеют возможность использовать СНР. Среднесписочное количество работников не должно превышать 30 человек. Установлены ограничения на доход предприятия за полугодие. Налоговую отчетность бизнесмен предоставляет раз в 6 месяцев.
Удобная 910 форма подходит для расчета обязательств и налогов. Ставка для СНР на упрощенной декларации составляет 3%. Исчисленная сумма может быть уменьшена в 1,5% за каждого работника, если среднемесячная зарплата ИП не превысила установленных лимитов.
В декларации 910.00 необходимо отобразить информацию о социальных отчислениях для работников, исчисленных суммах пенсионных взносов.
Этот СНР предназначается для предпринимателей, занимающихся торговлей, осуществляющих деятельность в сфере услуг, общественного питания.
Сравнительная таблица по СНР для малого бизнеса
В этой таблице есть основные условия применения разных налоговых режимов. Подается общая информация по составлению отчетности, ведению учета при каждом налоговом режиме. Бизнесмены смогут выбрать оптимальный СНР.
Обязательное применение ККМ
Освобождены от обязательного ведения
Обязательно: наличие документов от поставщиков и заполнение «своих» Срок хранения – 5 лет
Обязательное ведение налогового учета Заполнение налоговых регистров на основании первичных документов
912.00 * работники – 200.00 (кв-л)
Срок представления налоговой отчетности
До начала деятельности если факт.доход больше заявленного – дополнительный расчет (доплата налогов)
Отчет за полугодие (итоги и расчет налогов дважды в год) до 15 числа второго месяца, следующего за полугодием
Отчет за год (итоги и расчет налогов за календарный год) до 31 марта следующего года
предоплата (доплата в случае превышения заявленной суммы)
до 25 числа второго месяца, следующего за полугодием
до 10 апреля следующего года
Налоги с дохода ИПН
Налогообложение по работникам
Не начисляется социальный налог с доходов работников
ТОО – Общий порядок ИП – Социальный налог с численности (2 МРП за ИП, 1 МРП за работника)
Уплата социальных платежей и налогов за работников
Налоги, социальные платежи для ИП
После принятия нового НК для предпринимателей поменялся порядок уплаты налогов, отчислений, взносов. Не поменялись только сроки уплаты налогов.
Ставка по отчислениям ООСМС увеличилась с января 2021 года. До этого времени предприниматели проводили уплату ООСМ на сумму 1% от доходов, начисленных работникам. Сейчас ставка составляет уже 2%.
Размер ставки ВОСМС не поменялся в 2021 году. Виды СНР в Казахстане не влияют на этот показатель. Индивидуальные предприниматели должны рассчитывать взнос на ВОСМС в размере 2% от дохода, начисленного сотруднику. Обязательна уплата взносов по ОСМС:
Некоторые индивидуальные предприниматели получают освобождение от налога на прибыль. Максимальный срок освобождения составляет 3 года. Не платят налоги бизнесмены, применяющие такие СНР в Казахстане:
Налоги должны уплачивать люди, которые ведут предпринимательскую деятельность на общеустановленном режиме. На льготы могут не рассчитывать бизнесмены, ведущие определенные виды деятельности. Освобождению подлежат налоги от предпринимательской деятельности. Необходимо помнить об исчислениях с доходов работников предприятия. Уплата пенсионных взносов, взносов на ОСМС и социальных отчислений проводится в указанное время.
Общеустановленный режим (ОУР) отображает полученные доходы, расходы индивидуального предпринимателя. Индивидуальный подоходный налог следует рассчитывать с прибыли, полученной за календарный год. Налог на прибыль в ОУР составляет десять процентов.
Это полезно знать! Социальные платежи за работников исчисляются и уплачиваются ежемесячно.
Нужно правильно рассчитать сумму социального налога за самого предпринимателя и за каждого из сотрудников. Чтобы не допускать ошибок, следует использовать специальные программы.
Ежемесячно индивидуальные предприниматели уплачивают все социальные платежи, а также социальные налоги. Виды СНР в Казахстане позволяют ИП уплачивать налоги «в свою пользу». Каждый месяц бизнесмен уплачивает за себя:
В Казахстане зафиксирована сумма взносов на обязательное медицинское страхование. Фиксированная сумма не превышает 2975 тенге.
Установлены максимальные и минимальные лимиты для обязательных пенсионных взносов. В 2021 году такие лимиты установлены в пределах от 1 до 50 МЗП. Для социальных отчислений лимиты составляют от 1 до 7 МЗП.
Предприниматель обязательно платит ИПН. ИПН рассчитывается только раз в год. ИПН нужно уплатить до 10 апреля. Для бизнесменов, применяющих СНР, социальный налог за работников будет рассчитан по результатам предпринимательской деятельности.
Все платежи за работников нужно уплатить до 25 числа. Такие платежи исчисляются ежемесячно, а раз в полгода отображаются в ФНО 910.00. В декларации необходимо указать начисленные взносы, информацию о налогах за сотрудников.
Ежемесячно ИП производит уплату ОПВ, ВОСМС, СО. Налоги с дохода предприниматели уплачивают 1 раз в полугодие. Ежемесячно бизнесмен должен уплачивать за себя социальные отчисления, а также пенсионные взносы и взносы на медицинское страхование.
Сумма за каждого работника уменьшается на 1,5% в том случае, если среднемесячная зарплата за 6 месяцев превысила 23 МРП. Исчисленная сумма распределяется как на социальный налог, так и на индивидуальный подоходный налог.
Звоните менеджерам Первого Бита по вопросам автоматизации расчетов налогов и заработной платы в 1С.
Инструкция по применению специальных налоговых режимов в 2021 году
Нововведения и нюансы, на которые нужно обратить внимание юрлицам и ИП при переходе на спецрежимы
Если вы планируете зарегистрировать юридическое лицо или зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя (ИП) либо вы уже ведете бизнес и хотите сэкономить на налогах и сдавать меньше отчетности, то специальный налоговый режим – это выход для вас.
Организации могут применять упрощенную систему налогообложения (УСН), систему в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), систему в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Индивидуальные предприниматели могут применять УСН, ЕНВД, патентную систему налогообложения (ПСН) и ЕСХН.
При выборе специального налогового режима следует учитывать много различных характеристик. Рассмотрим условия применения наиболее распространенных спецрежимов, а также нововведения 2021 г. в этой сфере.
(Читайте также о налоговых нововведениях 2021 г., касающихся имущественных налогов, налога на прибыль и НДС).
Упрощенная система налогообложения
Как применять УСН?
УСН заменит (с некоторыми исключениями) налог на прибыль, НДС и налог на имущество. Остальные налоги нужно платить, как на общем режиме.
Компания может рассчитать налог при УСН с доходов по ставке 6% или с доходов, уменьшенных на расходы, но по ставке 15%. Платить налог при УСН нужно по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года, сдавать отчетность – раз в год.
Условия для перехода на УСН и ее дальнейшего применения
Если у вас действующая организация или вы являетесь ИП и хотите перейти на УСН, то вы можете это сделать с начала нового календарного года. Для этого до 31 декабря текущего года нужно подать уведомление о переходе (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Чтобы перейти на УСН, нужно соответствовать следующим критериям:
Новая организация или ИП может применять УСН с момента регистрации, если подаст уведомление о переходе не позднее 30 календарных дней с даты регистрации и будет соответствовать критериям, указанным выше (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
С 2021 г. изменяются последствия несоблюдения лимита доходов и средней численности работников (Федеральный закон от 31 июля 2020 г. № 266-ФЗ). Организация/ИП сохраняет право на УСН, даже когда:
Допускать такие превышения не стоит, так как при любом из них налог на УСН все же придется уплачивать по более высокой ставке. В зависимости от объекта налогообложения ставка составит: 20% – при объекте «доходы минус расходы», 8% – при объекте «доходы».
Для какой деятельности УСН запрещена?
Какие налоги нужно платить на УСН?
На УСН организация должна платить (п. 2, 5 ст. 346.11 НК РФ):
Как рассчитать налог при УСН с объектом налогообложения «доходы»?
Чтобы рассчитать налог, нужно облагаемые доходы умножить на ставку 6% (п. 1 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.20, п. 1 ст. 346.21 НК РФ).
Ставка налога для некоторых налогоплательщиков может быть меньше, если власти вашего региона примут соответствующий закон (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).
С 1 января 2021 г. ставка увеличивается до 8%, если организация превысила лимит доходов или средней численности работников, но не настолько, чтобы утратить право на УСН (п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ).
Налог можно уменьшить на страховые взносы и иные выплаты по п. 3.1, 8 ст. 346.21 НК РФ.
Как рассчитать налог при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»?
Чтобы рассчитать налог, нужно из облагаемых доходов вычесть расходы и результат умножить на ставку 15% (п. 2 ст. 346.18, п. 2 ст. 346.20, п. 1 ст. 346.21 НК РФ).
Ставка налога для некоторых налогоплательщиков может быть меньше, если власти вашего региона примут соответствующий закон (п. 2, 3 ст. 346.20 НК РФ).
С 1 января 2021 г. ставка увеличивается до 20%, если организация превысила лимит доходов или средней численности работников, но не настолько, чтобы утратить право на УСН (п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ).
Налог к уплате за год не может быть меньше 1% от дохода. Именно такой минимальный налог придется заплатить, даже если у вас получилось меньше (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Но вы можете в следующих годах включить в расходы разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, который вы исчислили за тот год (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Сроки уплаты налога
По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев вы вносите авансовые платежи, а по итогам года – налог (п. 7 ст. 6.1, ст. 346.19, п. 2, 3, 4, 7 ст. 346.21, подп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Налог по итогам 2020 г. нужно будет уплатить до 31 марта 2021 г. включительно.
Сроки сдачи декларации
Декларацию по УСН нужно сдавать один раз в год. Если этот день нерабочий, то срок подачи переносится на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). За 2020 г. декларацию следует сдать не позднее 31 марта 2021 г. (подп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
Единый сельскохозяйственный налог
Перейти на уплату ЕСХН и применять этот режим могут организации-сельхозпроизводители при соблюдении определенных условий. ЕСХН освобождает от налога на прибыль (с некоторыми исключениями) и налога на имущество по недвижимости, которую организация использует в сельхоздеятельности. Налог необходимо рассчитывать с разницы между доходами и расходами организации, платить два раза в год, а отчетность нужно сдавать раз в год.
Условия для перехода на ЕСХН
Организация может перейти на ЕСХН при соблюдении одного из условий (подп. 1–4 п. 5 ст. 346.2 НК РФ):
Условия для перехода на уплату ЕСХН вновь созданных организаций приведены в подп. 5–7 п. 5 ст. 346.2 НК РФ.
Чтобы действующей организации перейти на ЕСХН со следующего года, нужно подать уведомление до 31 декабря текущего года (п. 1 ст. 346.3 НК РФ). Чтобы новой организации перейти на ЕСХН с момента регистрации, нужно подать уведомление не позднее 30 календарных дней с даты регистрации (п. 2 ст. 346.3 НК РФ).
Условия для применения ЕСХН
ЕСХН может применять организация-сельхозтоваропроизводитель при соблюдении одного из условий (п. 1–2.1 ст. 346.2 НК РФ):
Для какой деятельности ЕСХН запрещен?
Нельзя применять ЕСХН (п. 6 ст. 346.2 НК РФ):
Какие налоги нужно платить на ЕСХН?
Организация должна платить (п. 3, 4 ст. 346.1 НК РФ):
Как рассчитать ЕСХН?
ЕСХН начисляйте по ставке 6% на разницу между доходами и расходами (п. 1 ст. 346.6, п. 1 ст. 346.8, п. 1 ст. 346.9 НК РФ). Доходы и расходы определяйте по правилам ст. 346.5 НК РФ.
Ставка налога может быть снижена региональными законами (п. 2 ст. 346.8 НК РФ).
В какие сроки платить ЕСХН?
Уплачивается налог в таком порядке (п. 7 ст. 6.1, ст. 346.7, п. 2, 5 ст. 346.9, подп. 1 п. 2 ст. 346.10 НК РФ): авансовый платеж – по итогам полугодия, налог – по итогам года. За 2020 г. общий срок уплаты налога – не позднее 31 марта 2021 г.
Патентная система налогообложения
ПСН могут применять только индивидуальные предприниматели. Это удобный спецрежим, если вы ведете небольшой бизнес и он подпадает под определенные критерии.
ПСН освобождает (с некоторыми исключениями) от НДС, «предпринимательского» НДФЛ и налога на имущество по деятельности, которая переведена на этот режим. Остальные налоги нужно платить, как на общем режиме.
Налог при ПСН – это стоимость патента. Патент можно купить на любое количество месяцев в пределах календарного года. Сроки оплаты патента зависят от того, на сколько месяцев вы его покупаете.
Сдавать отчетность, подавать декларацию по ПСН не нужно.
Условия для перехода на ПСН и ее дальнейшего применения
ИП может применять ПСН, если (п. 1, 2, 5, 6, подп. 2.1 п. 8 ст. 346.43, подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ):
При этом ПСН нельзя применять в рамках договора простого товарищества или доверительного управления (п. 6 ст. 346.43 НК РФ).
Какие налоги должен платить ИП на ПСН?
Налоги нужно платить в зависимости от видов деятельности, которые ИП перевел на ПСН, и тех, которые не переведены на этот спецрежим.
По деятельности, которую ИП перевел на ПСН, нужно платить (п. 10–12 ст. 346.43 НК РФ):
По видам деятельности, которые не переведены на ПСН, налоги нужно платить по общему режиму налогообложения или по выбранному для них спецрежиму, например УСН.
Как рассчитать налог при ПСН?
Налог при ПСН – это стоимость патента, который вы можете купить на период от 1 до 12 месяцев включительно. Главное, чтобы все эти месяцы приходились на один календарный год (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).
Патент необходимо покупать на каждый вид деятельности, по которому вы собираетесь применять ПСН, и в каждом регионе (в некоторых случаях – в каждом муниципальном образовании или их группе), где вы эту деятельность ведете (подп. 1.1 п. 8 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.45 НК РФ).
Стоимость патента рассчитываете сами, исходя из потенциально возможного к получению дохода за год. По каждому виду деятельности такой доход определяют власти региона (п. 1 ст. 346.48, подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Расчет зависит от того, на какой срок вы покупаете патент – на 12 месяцев или на меньший срок (п. 1 ст. 346.51 НК РФ).
Стоимость патента можно уменьшить на расходы по покупке контрольно-кассовой техники согласно п. 1.1 ст. 346.51 НК РФ. Налог при ПСН на страховые взносы уменьшить нельзя.
В какие сроки платить налог при ПСН?
Это зависит от срока, на который вы приобретаете патент (п. 2 ст. 346.51 НК РФ). Если у вас патент на срок до 6 месяцев, то налог нужно перечислить одной суммой в любое время, пока патент действует (подп. 1 п. 2 ст. 346.51 НК РФ). Если патент на 6–12 месяцев, нужно произвести два платежа (подп. 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ): 1/3 стоимости – в течение 90 календарных дней с начала действия патента; 2/3 стоимости – в оставшийся срок действия патента.
С 2021 г. корректируются существующие и вводятся новые виды деятельности, при ведении которых ИП может применять ПСН (Федеральный закон от 6 февраля 2020 г. № 8-ФЗ). Кроме того, со следующего года вводится новое основание для утраты права на использование этого спецрежима: ПСН не применяется в отношении указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ видов предпринимательской деятельности в случае их осуществления в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.
Налог на профессиональный доход (НПД)
Если вы физическое лицо или ИП и осуществляете определенные в НК РФ виды деятельности, которые приносят вам доход, то вы можете применять специальный налоговый режим в виде налога на профессиональный доход.
Главные преимущества НПД: плательщики освобождаются от НДФЛ и НДС. Вместо этого по итогам календарного месяца нужно уплачивать налог по низким ставкам – 4% и 6%. Страховые взносы на ОПС можно уплачивать в добровольном порядке.
Для работы и взаимодействия с инспекцией плательщик использует приложение «Мой налог».
Что учитывать при переходе на НПД?
НПД применяется во всех регионах России на основании ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ, законов субъектов РФ (ч. 1.1 ст. 1 Закона № 422-ФЗ, Информация ФНС России от 19 октября 2020 г., от 1 июля 2020 г.).
Если деятельность ведется в нескольких субъектах РФ, то можно выбрать один из них. Место ведения деятельности разрешено менять не чаще одного раза в календарный год (ч. 3 ст. 2 Закона № 422-ФЗ).
НПД можно применять до 31 декабря 2028 г. включительно, но этот период, возможно, продлят. В данный период ставки налога не увеличат, а предельную сумму дохода для расчета налога не уменьшат (ст. 1 Закона № 422-ФЗ, п. 8 ст. 1 НК РФ).
Доход налогоплательщика за календарный год ограничен суммой в 2,4 млн руб. Если лимит превышен, лицо теряет право применять НПД. Со дня превышения лимита доходы нужно облагать НДФЛ, а ИП может перейти на другой спецрежим, к примеру УСН, уведомив налоговый орган (Письмо ФНС России от 20 декабря 2019 г. № СД-4-3/26392@).
Не могут перейти на уплату НПД лица, если они (ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ):
Кроме того, ИП не разрешено совмещать НПД с другими спецрежимами или с ОСН.
Если выполняются все условия перехода на уплату НПД и принято решение о его использовании, нужно встать на учет в качестве плательщика налога на профессиональный доход.
С каких доходов нужно платить налог?
Необходимо уплачивать налог с доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Не нужно платить налог со следующих доходов (ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ):
Как определяется сумма налога к уплате?
Учитываются доходы с каждой операции, облагаемой налогом. При получении денежных средств налогоплательщик должен передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган через приложение «Мой налог», оператора или кредитную организацию. При этом сумму налога не нужно считать самому, она определяется налоговым органом (ч. 2 ст. 11 Закона № 422-ФЗ).
Для исчисления налога применяются две ставки (ст. 10 Закона № 422-ФЗ): 4% – при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам; 6% – при их реализации ИП и юридическим лицам.
Налог можно уменьшить на вычет, размер которого по общему правилу не может быть больше 10 тыс. руб. Он рассчитывается нарастающим итогом. Сумма вычета зависит от ставки налога (ч. 1, 2 ст. 12 Закона № 422-ФЗ): если налог исчислен по ставке 4%, сумма вычета – 1% от дохода; если налог исчислен по ставке 6%, сумма вычета – 2% от дохода.
Срок и порядок уплаты налога
Налог уплачивается по итогам месяца (налоговый период). Первым налоговым периодом будет период со дня постановки на учет до конца календарного месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена постановка на учет (ч. 1, 2 ст. 9 Закона № 422-ФЗ).
Если налог меньше 100 руб., то эта сумма добавится к сумме налога, которую нужно будет уплатить по итогам следующего месяца.
Заплатить налог нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим, одним из способов:
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
С 1 января 2021 г. ЕНВД применять не получится в связи с его отменой.
Организациям, которые уже применяют ЕНВД, ФНС и Минфин в своих письмах предложили перейти на альтернативные специальные режимы налогообложения (Письмо ФНС России от 20 ноября 2020 г. № СД-4-3/19053@, Письмо Минфина России от 3 ноября 2020 г. № 03-11-11/95726).
По умолчанию с 1 января 2021 г. вас переведут на общий режим налогообложения: организации должны будут платить НДС и налог на прибыль, а ИП – НДС и НДФЛ. Если вы совмещали ЕНВД и УСН, с 1 января 2021 г. будете автоматически применять УСН по всем видам деятельности.
Чтобы перейти с 1 января на УСН с объектом налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы», до 31 декабря 2020 г. нужно подать уведомление.
ИП, у которых не больше 15 работников и доход не больше 60 млн руб. в год, по некоторым видам деятельности могут перейти на ПСН, а ИП без работников – стать самозанятыми.
При этом нет необходимости направлять уведомление в налоговый орган о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Налоговую декларацию по ЕНВД за IV квартал 2020 г. нужно представить не позднее 20 января 2021 г., уплатить налог – не позднее 25 января 2021 г. (см. указанные выше письма ФНС и Минфина).
Могут ли перевод фирмы на спецрежим квалифицировать как дробление бизнеса?
Специальные налоговые режимы были введены для поддержки малого предпринимательства. Крупные организации зачастую не соответствуют критериям для применения этих режимов. Потому они в порядке реорганизации создают несколько более мелких организаций, которые спецрежимы использовать могут. При этом единственной целью реорганизации становится экономия на налогах. Такие схемы называют дроблением бизнеса, они являются противоправными (ст. 54.1 НК РФ).
Рассмотрим, какие аргументы приводят налоговые органы, чтобы доказать использование организацией подобной схемы.
Во-первых, руководство вновь созданными организациями осуществляют одни и те же лица или взаимозависимые лица. Но одного такого обстоятельства недостаточно. Налоговый орган должен доказать, что дробление бизнеса было осуществлено для уменьшения размера доходов (до 150 млн руб.), дающего право применять УСН, посредством распределения доходов между взаимозависимыми организациями (с одним учредителем, одним главным бухгалтером, общим штатом сотрудников, расчетными счетами в одном банке, едиными номерами телефонов, сайтом и др.).
Во-вторых, вновь созданные организации занимаются теми же видами деятельности, что и реорганизуемый налогоплательщик, и зарегистрированы (или фактически находятся) по одному адресу.
В-третьих, налогоплательщик до реорганизации применял специальные налоговые режимы, но должен был утратить право на них. Дробление же бизнеса позволило ему продолжить работу на этих спецрежимах.
В-четвертых, вновь созданные юрлица или вновь зарегистрированные ИП не обладают должной самостоятельностью: используют в своей деятельности транспортные средства, персонал, контрагентов, складские помещения и оборудование, торговые залы и кассовые узлы, сайты, программное обеспечение, товарные знаки и другие ресурсы реорганизованного лица; деятельность субъектов представляет собой единый производственный процесс.
В-пятых, между взаимозависимыми организациями фактически отсутствует разделение деятельности.
Приведем пример из судебной практики. Суды указали на использование взаимозависимыми организациями схемы дробления бизнеса, направленной на минимизацию налогообложения, с целью недопущения превышения предельных размеров дохода, дающих право на применение УСН. Данный вывод был сделан судом ввиду того, что была создана искусственная ситуация, при которой видимость действий нескольких налогоплательщиков прикрывала фактическую деятельность одного налогоплательщика. При этом отмечалось отсутствие деловой цели в создании трех организаций, которые имели расчетные счета в одном банке, справочную службу с одним номером телефона, единые сайт и рекламу. Созданные организации не имели достаточного количества трудовых ресурсов и не несли расходов, характерных для организаций, ведущих самостоятельную хозяйственную деятельность (Определение Верховного Суда РФ от 8 октября 2020 г. № 301-ЭС20-9592 по делу № А43-34833/2018).
Таким образом, ключевым моментом можно считать наличие деловой цели при дроблении налогоплательщиком своего бизнеса. Для снижения налоговых рисков рекомендуем налогоплательщикам, применяющим специальные налоговые режимы, изучить материалы судебной практики, чтобы понимать, какие обстоятельства будут свидетельствовать о наличии деловой цели при дроблении бизнеса.