что такое натуроплата в сельском хозяйстве
Выплаты работникам сельхозпродукцией
«Главбух». Приложение «Учет в сельском хозяйстве», 2006, N 1
Выплата заработной платы в натуральной форме
Выплачивая зарплату в натуральной форме, помните, что Трудовой кодекс РФ содержит ограничения для таких выплат.
Прежде всего, нужно иметь в виду, что такая выплата заработной платы должна быть предусмотрена коллективным или трудовым договором. При этом заявление работника на выдачу ему зарплаты сельхозпродукцией необходимо в любом случае (ст. 131 Трудового кодекса РФ).
Доля заработной платы в виде сельхозпродукции не может превышать 20 процентов от общей суммы заработной платы. Данное ограничение не может быть изменено даже по соглашению работодателя с работником, поскольку стороны трудового правоотношения не могут устанавливать условия, ухудшающие положение работника по сравнению с Трудовым кодексом РФ, иными нормативными правовыми актами.
При выплате зарплаты в виде сельхозпродукции должны быть соблюдены все правила выдачи заработной платы, предусмотренные трудовым (коллективным) договором и ст. 136 Трудового кодекса РФ. Так, в случае невыплаты зарплаты в установленный срок работодатель несет материальную ответственность в соответствии со ст. 236 Трудового кодекса РФ.
Примечание. Когда выдача зарплаты продукцией будет законна
Для того чтобы выплата зарплаты в виде сельхозпродукции была признана обоснованной, необходимо доказать следующие обстоятельства (п. 54 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17 марта 2004 г. N 2 «О применении судами РФ Трудового кодекса РФ»):
Продажа продукции с удержанием из зарплаты
Вариант с продажей продукции собственного производства работнику можно использовать, например, когда выдача сельхозпродукции сотруднику не предусмотрена трудовым договором или носит разовый характер. А также в случае, если работник хочет приобрести продукцию, стоимость которой превышает 20 процентов от общей суммы заработной платы.
Операцию по продаже сельхозпродукции следует оформить договором купли-продажи. В дальнейшем стоимость приобретенной по данному договору сельхозпродукции работник просит удержать из его заработной платы, написав соответствующее заявление.
Обратите внимание: цена реализации сельхозпродукции своим сотрудникам не должна резко отличаться от общепринятых цен в организации. Иначе налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по данной операции (ст. 40 Налогового кодекса РФ).
Начисление налогов
Часть зарплаты, выплаченная сельхозпродукцией, для работника является доходом, полученным в натуральной форме. Следовательно, такой доход нужно включить в налогооблагаемую базу по НДФЛ (пп. 3 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ). Оценить выданную сельхозпродукцию в целях исчисления НДФЛ нужно по рыночной цене.
А сам налог следует удержать из той части зарплаты, которая выдается деньгами.
Если между работником и организацией заключен договор купли-продажи сельхозпродукции, то зарплата работнику начисляется в денежной форме по общим правилам и все налоги начисляются в общеустановленном порядке.
Если же удельный вес доходов от реализации сельхозпродукции более 70 процентов, то предприятие не исчисляет НДС. Такое право ему дано пп. 20 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ.
Примечание. Раздельный учет НДС необходим
Если операции по реализации собственной сельхозпродукции работникам в счет оплаты труда не облагаются НДС, то необходимо:
Однако пересчет сумм НДС, предъявленных к вычету из бюджета, можно не производить, если доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства в счет оплаты труда в общей сумме доходов не превышает 5 процентов (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Отражение в бухгалтерском учете
Оплата труда работников начисляется и отражается в бухгалтерском учете в общепринятом порядке, независимо от формы последующей выплаты начисленных сумм.
Если часть зарплаты организация выплачивает продукцией собственного производства, то фактически это продажа готовой продукции работнику.
Выручка от продажи является для организации доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Пример. ООО «Прогресс» занимается выращиванием картофеля, а также сдачей имущества в аренду.
Доля реализации собственной сельхозпродукции менее 70 процентов, поэтому общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.
В октябре 2005 г. ООО «Прогресс» начислило зарплату водителю Кирееву С.И. в размере 18 000 руб.
Деньги и картофель выданы 5 ноября 2005 г.
Взносы на страхование от несчастных случаев ООО «Прогресс» платит по ставке 1 процент.
В бухгалтерском учете ООО «Прогресс» нужно сделать следующие проводки.
Дебет 20 Кредит 70
Дебет 20 Кредит 69
Дебет 20 Кредит 69
Кредит 90 субсчет «Выручка»
Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «НДС»
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 68 субсчет «НДФЛ»
Дебет 70 Кредит 50
Примечание. «Вмененки» не будет
Зачастую налоговые органы, установив факт реализации собственной продукции в счет натуральной оплаты труда, приходят к выводу о наличии розничной торговли. На этом основании они требуют уплатить ЕНВД. Более подробно о «вмененном» налоге при торговле сельхозпродукцией читайте в статье рубрики «Налоги» этого номера журнала на с. 33.
Что такое натуроплата в сельском хозяйстве
Из этого материала вы узнаете:
Натуральную оплату труда применяют, как правило, предприятия, производящие сельскохозяйственную продукцию. Однако такую форму выдачи заработной платы могут использовать и организации других отраслей. Основными мотивами при этом выступают:
– оптимизация затрат на оплату труда (в целях предотвращения увольнения работников в связи с сокращением численности или штата работников и перехода на неполное рабочее время);
– избежание задолженности перед работниками в случае нехватки наличных денежных средств.
При натуральной форме оплаты труда наниматель в качестве заработной платы работникам может выдавать произведенную или приобретенную продукцию и другое имущество, находящееся на балансе организации.
Законодательное регулирование оплаты труда в натуральной форме
Заработная плата – вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время (ст. 57 ТК).
Частью первой ст. 74 ТК предусмотрено, что заработная плата выплачивается в денежных единицах Республики Беларусь. Однако с согласия работника допускается замена денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой (смешанная форма оплаты) (см. схему). Натуральная оплата взамен денежной должна быть подходящей для личного потребления и выгодной для работника и его семьи (часть вторая ст. 74 ТК).
Следует разграничивать натуральную форму выплаты заработной платы от продажи, например, готовой продукции, товаров своим работникам посредством удержания их стоимости из заработной платы.
Документ:
постановление Совета Министров Республики Беларусь от 28.04.2000 № 603 «Об утверждении перечня товаров, которыми не может производиться натуральная оплата труда нанимателями» (далее – Перечень товаров).
Перечень товаров, которыми не может производиться натуральная оплата труда нанимателями, включает в себя:
– нефтепродукты, горюче-смазочные материалы;
– лекарственные средства, изделия медицинского назначения, дезинфекционные средства;
– непищевая спиртосодержащая продукция, в т. ч. парфюмерно-косметическая, с объемной долей спирта этилового от 7 % и выше;
– драгоценные металлы, драгоценные камни в любом виде и состоянии;
– взрывчатые и отравляющие вещества, промышленные взрывчатые материалы.
Обратите внимание!
Выплата заработной платы в полном объеме в натуральной форме противоречит ст. 4 Конвенции Международной организации труда от 01.07.1949 № 95 «Относительно защиты заработной платы» (вступила в силу для Республики Беларусь 4 августа 1962 г.), которая допускает возможность только частичной натуральной оплаты труда.
Национальное законодательство, коллективные договоры или решения арбитражных органов могут разрешать частичную выплату заработной платы в натуре в тех отраслях промышленности или профессиях, где эта форма выплаты принята в обычной практике или желательна ввиду характера отрасли промышленности или профессии, о которых идет речь. Выплата заработной платы в виде спиртных или наркотических средств ни в коем случае не допускается.
В тех случаях, когда разрешена частичная выплата заработной платы в натуре, должны быть приняты соответствующие меры для того, чтобы:
– выдача натуры предназначалась для личного использования трудящимся и его семьей и соответствовала их интересам;
– выдача производилась по справедливой и разумной цене.
Вместе с тем установленного предела соотношения (процентного, количественного и т.п.) выплаты заработной платы в денежной и натуральной форме в белорусском законодательстве не существует. Поэтому в целях выполнения требований законодательства в денежной форме может быть оплачена незначительная ее часть.
Интересные факты
Заслуживает внимания опыт российского законодательства. Так, в соответствии со ст. 130 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) одной из основных государственных гарантий по оплате труда работников является ограничение оплаты труда в натуральной форме. Частью первой ст. 131 ТК РФ установлено, что выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).
В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 % от общей суммы заработной платы (часть вторая ст. 131 ТК РФ).
Таким образом, российский законодатель установил ограничение размера выплаты заработной платы в натуральной форме – 20 %.
Документальное оформление оплаты труда в натуральной форме
Документ:
постановление Минтруда Республики Беларусь от 27.12.1999 № 155 «Об утверждении примерной формы трудового договора» (далее – Примерная форма трудового договора).
Условие о замене денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой можно установить по усмотрению нанимателя в коллективном договоре, в трудовых договорах или в дополнительных соглашениях к ним, а также в других ЛНПА организации.
Документ:
постановление Совета Министров Республики Беларусь от 02.08.1999 № 1180 «Об утверждении Примерной формы контракта нанимателя с работником» (далее – Примерная форма контракта).
Возможность замены выплаты заработной платы полностью или частично натуральной оплатой предусмотрена подп. 13.1 п. 13 Примерной формы трудового договора и п. 10 Примерной формы контракта. В этом случае в трудовом договоре (контракте) необходимо привести перечень товаров, которыми будет производиться натуральная оплата.
В организации должен быть определен порядок определения стоимости товаров, выдаваемых в счет заработной платы. Он может быть установлен приказом (распоряжением) руководителя организации.
Для выплаты заработной платы в натуральной или смешанной формах в обязательном порядке требуется согласие работника. Такое согласие необходимо получать и в тех случаях, когда натуральная или смешанная оплата предусмотрена в коллективном или трудовом договоре.
Согласие работника может быть выражено в письменной или устной форме. Однако для нанимателя целесообразно его получить в письменной форме для предупреждения возможных споров с работником (предъявления претензии). Ведь не стоит исключать отказ работника получить товар в качестве оплаты труда в натуральной форме, что может повлечь нарушение сроков выплаты заработной платы.
Письменное согласие, как правило, оформляют в виде заявления на выдачу заработной платы в натуральной форме с указанием конкретных видов товаров, которые работник хочет (или согласен) получить в качестве натуральной оплаты труда.
Все, что связано с учетом оплаты труда в натуральной форме, следует отражать в учетной политике организации. Это относится и к формам первичных учетных документов, по которым осуществляется оплата в натуральной форме. Типовые документы по данному виду расчета не предусмотрены.
Опыт применения натуральной формы оплаты труда в сельскохозяйственных организациях
Натуральная оплата труда работников организаций сельского хозяйства позволяет решить следующие задачи:
– удовлетворение потребности сельской семьи в дешевых продуктах питания и кормах;
– снятие проблемы безработицы на селе;
– уменьшение задолженность по заработной плате;
– продвижение отечественной сельскохозяйственной продукции на внутреннем рынке.
Она осуществляется в виде выдачи определенной доли продукции за выполненный объем работ, натурального премирования.
В хозяйстве определяют то количество продукции, которое будет выдано в виде натуральной оплаты.
Как правило, его устанавливают в процентах от валового сбора, например 5 % валового сбора зерна, 3 % молока и т.д.
Разрабатывают положения, по которым каждой категории работников будет выдаваться определенное количество продукции в виде натуральной оплаты при достижении определенных показателей.
Так, работникам растениеводства оплата натурой может выдаваться за уборку зерновых, заготовку кормов, пахоту зяби и выполнение других наиболее важных работ; работникам животноводства – за получение и сохранение телят, поросят, увеличение производства продукции; руководящим работникам и специалистам – за увеличение производства зерна, молока, мяса и других видов сельскохозяйственной продукции.
Непосредственно из опыта работы
Примером натурального премирования может послужить практика, сложившаяся на некоторых сельскохозяйственных предприятиях.
Так, работникам растениеводства на уборочных работах выдают до 50 % зерна или кормов, полученных сверх установленного задания. Комбайнерам на уборке зерновых культур за каждую 1 000 ц намолоченного зерна – 2 ц зерна бесплатно. Механизаторам, работающим на комбайнах и иных уборочных агрегатах, за выполнение и перевыполнение сезонного задания – до 10 ц зерна. Другим работникам уборочно-транспортного комплекса, например механизатору, работающему на тракторе, – 80 %, водителю автомобиля – 70 % от количества начисленного комбайнеру и т.п.
Широкая система натурального премирования действует и в животноводстве. Так, за перевыполнение годовых производственных заданий выдают работникам, занятым производством молока, до 50 % сверхплановой продукции, а на выращивании и откорме молодняка – до 15 %. За получение и сохранность от закрепленной группы коров от 90 % до 95 % телят доярке выдают теленка (в месячном возрасте), а при получении и сохранности свыше 95 % – двух телят. Телятницам и скотникам при сохранности не менее 98 % закрепленного за ними молодняка крупного рогатого скота выдают 1 теленка.
Правила ведения бухучета в сельском хозяйстве
Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: общие принципы
Для с/х предприятий применимы все общие принципы и правила экономики и бухгалтерского учета, действующие в Российской Федерации. Это:
Особенности отражения сельхозопераций в бухучете связаны с их особыми характеристиками:
Земля как главное средство производства в сельском хозяйстве
Земельные угодья занимают особое место в сельском хозяйстве. Это главный объект основных средств и основной предмет приложения труда. При этом земля имеет существенные отличия от других средств производства:
Все это приводит к особенностям учета земли:
Если ни один из перечисленных выше способов не подходит, землю оценивают по нормативной цене.
ВАЖНО! Определение нормативной цены земли дано в ст. 25 закона РФ «О плате за землю» от 11.10.1991 № 1738-I. Нормативная цена — это величина, которая определяется исходя из потенциального дохода от конкретного земельного участка за расчетный срок окупаемости.
В отношении земельных участков сельхозназначения ставка земельного налога устанавливаюся муниципалитетами. Она не может превышать 0,3% (пп.1 п.1 ст. 394 НК РФ). Ставка значительно ниже, чем для остальных категорий земель. Сохраняется ли пониженная ставка, если земли переданы в аренду? А если земля простаивает? Узнайте экспертное мнение КонсультантПлюс, получив пробный доступ к системе бесплатно.
Формулу для расчета земельного налога см. здесь.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для операций с землей существуют отдельные формы первички, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 16.05.2003 № 750. Например, для оприходования земельного участка сельхозназначения (угодий) применяется форма 401-АПК.
Как различия в с/х отраслях влияют на бухучет в них
Отраслевые различия ведут к тому, что классификация одних и тех же видов деятельности для целей бухгалтерского учета в сельском хозяйстве может отличаться.
Например, для предприятия, производящего комбикорма, посев и уборка соответствующих культур, заготовка сена будут основными видами деятельности. А для предприятия, специализирующегося на откорме крупного скота, та же заготовка сена на имеющихся сенокосах станет вспомогательным производством.
Соответственно, по-разному будет обеспечен учет:
Нюансы учета сезонного производства
Из-за климатических условий деятельность большинства с/х предприятий носит сезонный характер. Это ведет к тому, что у предприятия есть периоды активности и простоя. И если с отсутствием дохода в несезон все более-менее ясно, то как быть с расходами?
В периоде простоя важно правильно классифицировать расходные статьи для целей учета:
Как можно заметить из этой классификации, предполагается, что в периоде простоя у с/х предприятия нет прямых затрат, связанных с реализацией продукции, т. к. нет реализации. Отметим, что в состав прямых затрат в сельском хозяйстве включаются:
Таким образом, все расходы, произведенные в периоде простоя для обеспечения работы в следующем сезоне, учитываются либо как активы, либо как расходы, понесенные в текущем периоде, но относящиеся к будущим.
Исключение составляют постоянные косвенные расходы, например зарплата администрации. Они относятся в расходы ежемесячно.
ООО «Комбикорм», ведущее деятельность в средней полосе России, в феврале 2021 года произвело такие расходы:
В учете ООО сделаны проводки:
В отношении заработной платы следует иметь в виду, что трудовые отношения с сезонными работниками тоже имеют свою специфику. В нашей статье подробно останавливаться на сезонных работниках мы не будем.
Больше можно прочесть в статье «Ст. 59 ТК РФ: вопросы и ответы».
В завершение темы сезонности нельзя не коснуться начисления амортизации в сельском хозяйстве.
Для целей бухучета амортизация используемых сезонно ОС должна начисляться в течение сезона. То есть годовую норму нужно вложить в сезон (п. 19 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Например, если деятельность ведется 5 месяцев в году, то за каждый месяц сезона нужно списывать 1/5 годовой нормы амортизационных отчислений.
ВАЖНО! Для целей налогового учета ситуация с амортизацией ОС иная. П. 3 ст. 256 НК РФ не предусматривает исключения из состава амортизируемого имущества ОС из-за их сезонного использования. Равно как не предусмотрено в НК РФ сезонное начисление амортизации методом, применяемым в бухучете. Для целей налогообложения амортизация в сельском хозяйстве начисляется в соответствии с НК РФ, что ведет к образованию временных налоговых разниц при сезонных работах.
Разграничение по производственным циклам
Еще одна особенность сельского хозяйства в том, что производственный цикл часто не совпадает с отчетным годом. Пример — выращивание озимых культур, которые засеваются осенью одного года, а собираются весной — летом следующего.
В результате в бухучете с/х организаций принято разграничение расходов на производство по периодам (годам):
Для организации распределения прямых затрат на счете 20 открываются аналитические субсчета. Например, 20/производство отчетного года и 20/производство будущего года.
Дополнительный нюанс существует и для распределяемых расходов. Они являются самостоятельными промежуточными объектами учета затрат (см. п. 44 методических рекомендаций Минсельхоза России, утвержденных приказом Минсельхоза от 06.06.2003 № 792). То есть в течение года эти расходы учитываются на отдельных аналитических счетах, а в конце распределяются на аналитику затрат по годам — под урожай текущего года и будущего.
Еще один нюанс формирования себестоимости, вытекающий из биологических особенностей сельского хозяйства, — применение плановой и фактической себестоимости.
Для смещенного производственного цикла характерен учет затрат по плановой себестоимости в течение календарного года. Фактическая себестоимость определяется 1 раз в последний день года путем специального расчета. Выявленные отклонения между фактом и планом относятся:
ООО «Агроном» в 2020 году приняло решение сеять озимую пшеницу. Помимо этого, ООО высевает и другие зерновые культуры. В 2021 году обнаружилось, что в результате заморозков погибло порядка 20% урожая озимых.
В сентябре 2021 года ООО сделало проводку: Дт 20 (урожай-2019) Кт 10, 70, 69 — на сумму прямых фактических затрат на посев озимых — 1 000 000 руб.
В декабре 2021 года ООО провело расчет фактической себестоимости за 2021 год:
В декабре 2021 года ООО нужно будет закончить расчеты по урожаю озимых — 2021:
Поскольку растениеводство в РФ не всегда приводит к прибыли, государство выделяет финансовую поддержку данной категории сельхозпроизводителей. Субсидии выделяются на определенные цели и должны быть учтены раздельно от других финансовых потоков. Как правильно организовать такой учет и какие нюансы учесть, чтобы избежать лишних налогов и претензий фискалов? Получите бесплатный пробный доступ к системе КонсультантПлюс и читайте ответы на эти и другие вопросы в консультации эксперта.
Внутрихозяйственный оборот в сельском хозяйстве
Для сельхозпредприятий часто характерно использование результатов производственного цикла в следующем или параллельном производственном цикле. Например, часть урожая агрокультур, являющаяся готовой продукцией растениеводства, может быть оставлена в качестве посевного материала. Часть выращенных на продажу овощей может быть использована как добавка к корму животных при выращивании и откорме.
Подобные операции требуют особого отражения на счетах бухучета внутрихозяйственных оборотов. Выполняется перенос части себестоимости основного производства или готовой продукции снова в тот же производственный цикл или другое основное производство.
Нетипичные проводки при этом такие:
Подробнее об учете внутрихозяйственных оборотов читайте здесь.
Итоги
Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве имеет большое количество нюансов. Несмотря на то, что он ведется с применением общих основ и общего плана счетов, порядок учета отдельных статей может существенно отличаться от порядка в других отраслях. Это связано в первую очередь со спецификой с/х деятельности, зависящей от природных биологических циклов, климатических условий и использования земли как основного актива.
Особенности учета натуральной оплаты труда
Натуральная оплата труда может быть частью системы оплаты труда в аграрном секторе и некоторых других отраслях. Как учитывать такую зарплату, на что обратить внимание бухгалтеру?
Зарплата есть — денег нет
Натуральная форма оплаты труда распространена прежде всего в сельскохозяйственной отрасли. Некоторое распространение она может иметь в пищевой промышленности, в других отраслях, производящих потребительские товары.
Внимание! Не используется в качестве натуроплаты спиртное, иная потенциально опасная продукция, различного рода боны, купоны, долговые расписки.
Принято считать, что доплата продукцией свидетельствует о недостатке денежных средств, которыми фирма расплачивается с работниками. Однако работники агрофирмы зачастую сами настаивают на включении натуроплаты в систему оплаты труда. Причина здесь – наличие подсобных хозяйств жителей села, возможность использовать натуроплату в качестве корма для животных, иметь дополнительный доход. Сельскохозяйственная продукция используется и для личного потребления.
Формы натуральной оплаты, ее доля в структуре оплаты труда, другие условия применения этого вида трудовых выплат могут быть чрезвычайно разнообразными. В связи с этим натуральная оплата труда должна отражаться в локальных актах компании: в учетной политике, положении об оплате труда и других документах по труду. При заключении колдоговора условия выплаты натуроплаты составляют значительную часть данного документа. Стандартные формы документов при учете начислений и выплат натуроплаты используются редко. Самостоятельно разработанные внутрифирменные бланки отражают, как правило, возможность выдачи именно той продукции, которую производит фирма. Их необходимо зафиксировать в учетной политике.
Возможность часть заработной платы выдавать «натурой» прописана в действующих законодательных актах.
Согласно ст. 22 ТК РФ заработная плата должна выплачиваться работодателем полностью и вовремя, в сроки, установленные ЛНА, кодоговором, трудовым договором. Возникает вопрос: можно ли деньги полностью заменить натуроплатой и расплачиваться с работниками? ТК РФ не содержит такого варианта расчета с персоналом.
Натуроплата применяется в расчетах согласно ст. 131 ТК РФ. Законодатель относит ее к неденежным формам расчета.
Правовое регулирование натуроплаты содержит и Постановление Пленума ВС РФ № 2 от 17/03/04 (п. 54).
Согласно этим документам условия применения натуроплаты такие:
Бухгалтерский учет натуроплаты
В Методрекомендациях по бухгалтерскому учету затрат труда и его оплаты в сельском хозяйстве (утв. Минсельхозом РФ 22/10/08) указаны характерные особенности натуроплаты, имеющие значение при построении и ведении учета (р. 2):
На сегодняшний день тезис о том, что натуроплата не может признаваться реализацией, оспаривается налоговыми органами. Они ссылаются на ст. 154 п. 2 НК РФ, где говорится о передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме. Указывается, что налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).
Мнения судей в данном вопросе разделились. К примеру, ФАС ПО (пост. № А65-15982/2006 от 01/03/07) сделал вывод, что продажа продукции работникам в счет заработной платы облагается НДС, со ссылкой на названную статью НК. В то же время ФАС СКО (пост. № Ф08-402/2008-127А от 18/02/08) не признал данную выплату реализацией, квалифицируя ее как оплату труда, облагаемую НДФЛ. Обложение же НДС выплаты, относящейся к трудовым отношениям, суд посчитал незаконным.
Как и любой трудовой доход, натуроплата облагается НДФЛ. Здесь применима ст. 211 НК РФ п. 1, по которой налоговая база будет определяться стоимостью натуроплаты. Стоимость рассчитывается в порядке, обозначенном ст. 105.3 НК, с ориентировкой на рыночные цены продукции.
Если налоговики обнаружат занижение стоимости, сравнению с рыночным уровнем цен, они доначислят НДФЛ на натуроплату, посчитав, что у работника образовался дополнительный доход, материальная выгода. Об этом сказано, например, в письме Минфина № 03-02-07/1-51 от 08/02/07.
Схема проводок по учету натуроплаты может быть такой:
Стандартными проводками удерживаются налоги: